在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

【如何判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移？】

在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象：

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。

例如，甲企業(yè)與客戶簽訂銷售商品合同，約定客戶有權(quán)定價(jià)且在收到商品無誤后10日內(nèi)付款。在客戶收到甲企業(yè)開具的發(fā)票、商品驗(yàn)收入庫(kù)后，客戶能夠自主確定商品的銷售價(jià)格或商品的使用情況，此時(shí)甲企業(yè)享有收款權(quán)利，客戶負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。

（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

例如，房地產(chǎn)企業(yè)向客戶銷售商品房，在客戶付款后取得房屋產(chǎn)權(quán)證時(shí)，表明企業(yè)已將該商品房的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。

（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物。

例如，企業(yè)與客戶簽訂交款提貨合同，在企業(yè)銷售商品并送貨到客戶指定地點(diǎn)，客戶驗(yàn)收合格并付款，表明企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物。

（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

例如，甲房地產(chǎn)公司向客戶銷售商品房辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，該商品房?jī)r(jià)格上漲或下跌帶來的利益或損失全部屬于客戶，表明客戶已取得該商品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

（5）客戶已接受該商品。

例如，企業(yè)向客戶銷售為其定制生產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備，客戶收到并驗(yàn)收合格后辦理入庫(kù)手續(xù)，表明客戶已接受該商品。

（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

1. 一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

確認(rèn)收入：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、合同負(fù)債、應(yīng)收票據(jù)等

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【注意價(jià)格是否含稅】“專用發(fā)票”不含稅、“零售”含稅。

銀行存款（代墊款項(xiàng)）

【注意】代墊款項(xiàng)不是“收入”！

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸：庫(kù)存商品

2. 已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

（1）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入：如，企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價(jià)款后才支付貨款。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件。（即不能確認(rèn)收入）

（2）科目設(shè)置

“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒有取得商品的控制權(quán)的商品成本。（成本價(jià)，資產(chǎn)類）

（3）基本賬務(wù)處理（采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品為例）

3．商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理

（1）商業(yè)折扣。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。

例如，企業(yè)為鼓勵(lì)客戶多買商品，可能規(guī)定購(gòu)買100件以上商品給予客戶10%的折扣。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(jià)（即打折）銷售。

【注意】商業(yè)折扣在銷售前即己發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售價(jià)格和銷售商品收入金額。

（2）現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示。

例如，“2/10，1/20，N/30”。

【注意】現(xiàn)金折扣發(fā)生在商品銷售之后，是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視客戶的付款情況而定，企業(yè)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)不能確定現(xiàn)金折扣金額。

【提示】

現(xiàn)金折扣：

①確認(rèn)收入時(shí)不扣“現(xiàn)金折扣”，實(shí)際收到貨款時(shí)按購(gòu)貨方達(dá)到的條件計(jì)算并確定現(xiàn)金折扣，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

②在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，注意計(jì)算基數(shù)是否包含增值稅稅額。

商業(yè)折扣：

按折扣后的金額確認(rèn)收入、計(jì)算增值稅。

（3）銷售退回。

銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。企業(yè)銷售商品發(fā)生退貨，表明企業(yè)履約義務(wù)的減少和客戶商品控制權(quán)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的喪失。已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的外，企業(yè)收到退回的商品時(shí)，應(yīng)退回貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，基本賬務(wù)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（退回部分對(duì)應(yīng)的銷售額）

      應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（退回部分對(duì)應(yīng)的增值稅）

  貸：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等

收到退回商品驗(yàn)收入庫(kù)

借：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

【提示】該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。

4．銷售材料等存貨的賬務(wù)處理

企業(yè)在日�；顒�(dòng)中會(huì)發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)，取得收入的確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售，確認(rèn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。