在某一時點履行履約義務確認收入

對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

【如何判斷控制權是否轉移？】

在判斷控制權是否轉移時，企業(yè)應當綜合考慮下列跡象：

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。

例如，甲企業(yè)與客戶簽訂銷售商品合同，約定客戶有權定價且在收到商品無誤后10日內付款。在客戶收到甲企業(yè)開具的發(fā)票、商品驗收入庫后，客戶能夠自主確定商品的銷售價格或商品的使用情況，此時甲企業(yè)享有收款權利，客戶負有現(xiàn)時付款義務。

（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。

例如，房地產企業(yè)向客戶銷售商品房，在客戶付款后取得房屋產權證時，表明企業(yè)已將該商品房的法定所有權轉移給客戶。

（3）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物。

例如，企業(yè)與客戶簽訂交款提貨合同，在企業(yè)銷售商品并送貨到客戶指定地點，客戶驗收合格并付款，表明企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物。

（4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。

例如，甲房地產公司向客戶銷售商品房辦理產權轉移手續(xù)后，該商品房價格上漲或下跌帶來的利益或損失全部屬于客戶，表明客戶已取得該商品房所有權上的主要風險和報酬。

（5）客戶已接受該商品。

例如，企業(yè)向客戶銷售為其定制生產的節(jié)能設備，客戶收到并驗收合格后辦理入庫手續(xù)，表明客戶已接受該商品。

（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。

1. 一般銷售商品業(yè)務收入的賬務處理

確認收入：

借：銀行存款、應收賬款、合同負債、應收票據(jù)等

  貸：主營業(yè)務收入

        應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

【注意價格是否含稅】“專用發(fā)票”不含稅、“零售”含稅。

銀行存款（代墊款項）

【注意】代墊款項不是“收入”！

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本

      存貨跌價準備

  貸：庫存商品

2. 已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認收入的賬務處理

（1）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認收入：如，企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價款后才支付貨款。企業(yè)向客戶轉讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件。（即不能確認收入）

（2）科目設置

“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒有取得商品的控制權的商品成本。（成本價，資產類）

（3）基本賬務處理（采用支付手續(xù)費方式的委托代銷商品為例）

3．商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務處理

（1）商業(yè)折扣。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。

例如，企業(yè)為鼓勵客戶多買商品，可能規(guī)定購買100件以上商品給予客戶10%的折扣。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價（即打折）銷售。

【注意】商業(yè)折扣在銷售前即己發(fā)生，并不構成最終成交價格的一部分，企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售價格和銷售商品收入金額。

（2）現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。

現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示。

例如，“2/10，1/20，N/30”。

【注意】現(xiàn)金折扣發(fā)生在商品銷售之后，是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視客戶的付款情況而定，企業(yè)在確認銷售商品收入時不能確定現(xiàn)金折扣金額。

【提示】

現(xiàn)金折扣：

①確認收入時不扣“現(xiàn)金折扣”，實際收到貨款時按購貨方達到的條件計算并確定現(xiàn)金折扣，計入“財務費用”。

②在計算現(xiàn)金折扣時，注意計算基數(shù)是否包含增值稅稅額。

商業(yè)折扣：

按折扣后的金額確認收入、計算增值稅。

（3）銷售退回。

銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。企業(yè)銷售商品發(fā)生退貨，表明企業(yè)履約義務的減少和客戶商品控制權及其相關經(jīng)濟利益的喪失。已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項的外，企業(yè)收到退回的商品時，應退回貨款或沖減應收賬款，并沖減主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額，基本賬務處理為：

借：主營業(yè)務收入（退回部分對應的銷售額）

      應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（退回部分對應的增值稅）

  貸：銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款等

收到退回商品驗收入庫

借：庫存商品（成本價）

  貸：主營業(yè)務成本

【提示】該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應同時調整相關財務費用的金額。

4．銷售材料等存貨的賬務處理

企業(yè)在日�；顒又袝�發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務，取得收入的確認和計量原則比照商品銷售，確認的收入作為其他業(yè)務收入處理，結轉的相關成本作為其他業(yè)務成本處理。