【知識點】：應交所得稅的計算

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　納稅調整增加額主要包括：稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、行政罰款等)。

　　納稅調整減少額主要包括：按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內未彌補虧損和國債利息收入等。

　　【舉例】甲公司2015年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經費50 000元，職工教育經費l00 000元;經查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。 甲公司2015年度的應交所得稅計算如下：

　　【答案】

　　納稅調整數=(300 000-280 000)+(50 000-40000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)

　　應納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　當期應交所得稅=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　【例題·單選題】某企業(yè)2012年度稅前會計利潤為2000萬元，其中本年國債利息收入120萬元，稅收滯納金20萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度所得稅費用為(　　)萬元。(2013年)

　　A.465

　　B.470

　　C.475

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】應納稅所得額=2 000-120+20=1 900(萬元);所得稅費用=1 900×25%=475(萬元)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2015年度利潤總額為315萬元;經查，國債利息收入為15萬元;行政罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2015年應交所得稅為(　　)萬元。

　　A.75

　　B.77.5

　　C.78.5

　　D.81.5

　　【答案】B

　　【解析】根據稅法的規(guī)定，國債利息收入免交所得稅，罰款支出不得在稅前扣除，所以企業(yè)的應納稅所得額=315-15+10=310(萬元)，當年應交所得稅=310×25%=77.5(萬元)。

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