無形資產(chǎn)

　　3.無形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款(不包括增值稅)扣除該項無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)稅費(不包括增值稅)后的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款(含稅)

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　貸方：營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得

　　借方：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600000元，已攤銷220000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為530000元(含增值稅30000元)，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　530000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　220000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 30000

　　營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得　　　　　120000

　　【例題•單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額500萬元，已攤銷200萬元，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款280萬元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費及其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為(　　)萬元。

　　A.-2

　　B.16

　　C.30

　　D.8

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益=280-(500-200-50)=30(萬元)。

　　4.無形資產(chǎn)的減值

　　(1)無形資產(chǎn)減值金額的確定

　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　(2)無形資產(chǎn)減值的會計處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【提示】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題•單選題】下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理表述正確的是(　　)。(2016年)

　　A.已確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按月進(jìn)行攤銷

　　C.處置無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)利潤

　　D.出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，選項A錯誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，選項B錯誤;處置無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，選項C錯誤;出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本，選項D正確。

　　【例題•單選題】下列各項資產(chǎn)中，已計提減值準(zhǔn)備后其價值又得以恢復(fù)，可以在原計提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回的是(　　)。(2014年)

　　A.長期股權(quán)投資

　　B.無形資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資

　　D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　【答案】C

　　【解析】長期股權(quán)投資(選項A)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(選項B)、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)(選項D)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回;應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資(選項C)、可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后價值又得以恢復(fù)時，可以在計提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回的。

　　【例題•單選題】下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)減值的表述不正確的是(　　)。(2013年)

　　A.長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

　　B.投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

　　C.可供出售金融資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

　　D.持有至到期投資已確認(rèn)減值損失在以后又得以恢復(fù)的，可以在原計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，以后期間價值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，屬于債務(wù)工具的，通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回，屬于權(quán)益工具投資的，通過“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

　　【例題•多選題】下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，一經(jīng)確認(rèn)在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.存貨跌價準(zhǔn)備

　　D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】BD

　　【解析】應(yīng)收款項、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回。

　　【例題•不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年度至2012年度發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年1月10日，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項行政管理用非專利技術(shù)，截至2010年5月31日，用銀行存款支付外單位協(xié)作費74萬元，領(lǐng)用本單位原材料成本26萬元(不考慮增值稅因素)，經(jīng)測試，該項研發(fā)活動已完成研究階段。

　　(2)2010年6月1日研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段，該階段發(fā)生研究人員的薪酬支出35萬元，領(lǐng)用材料成本85萬元(不考慮增值稅因素)，全部符合資本化條件，2010年12月1日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)形成一項非專利技術(shù)投入使用，該非專利技術(shù)預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(3)2011年1月1日，甲企業(yè)將該非專利技術(shù)出租給乙企業(yè)，雙方約定租賃期限為2年，每月月末以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式收取租金1.5萬元。

　　(4)2012年12月31日，租賃期限屆滿，經(jīng)減值測試，該非專利技術(shù)的可回收金額為52萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2013年)

　　1.根據(jù)資料(1)和(2)，甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值是(　　)萬元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)在研究階段發(fā)生的支出不符合資本化條件，計入研發(fā)支出——費用化支出，最終計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段符合資本化條件的支出計入研發(fā)支出——資本化支出，最終計入無形資產(chǎn)。所以甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值=35+85=120(萬元)。

　　2.根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項中，關(guān)于甲企業(yè)該項非專利技術(shù)攤銷的會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)自可供使用的下月起開始攤銷

　　B.應(yīng)當(dāng)自可供使用的當(dāng)月起開始攤銷

　　C.該非專利技術(shù)出租前的攤銷額應(yīng)計入管理費用

　　D.攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該非專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

　　【答案】BCD

　　【解析】對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用的當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，所以選項A錯誤，選項B正確;該無形資產(chǎn)出租前供行政管理用，所以出租前其攤銷金額應(yīng)計入管理費用，選項C正確;企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選項D正確。

　　3.根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲企業(yè)2011年1月出租無形資產(chǎn)和收取租金的會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　B.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　【答案】AC

　　【解析】出租無形資產(chǎn)的攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，每月攤銷金額=120÷5÷12=2(萬元)。所以該分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　4.根據(jù)資料(4)，甲企業(yè)非專利技術(shù)的減值金額是(　　)萬元。

　　A.0

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　【答案】B

　　【解析】2012年12月31日，該無形資產(chǎn)已計提攤銷金額=2×(1+12×2)=50(萬元)，計提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=120-50=70(萬元)，可回收金額為52萬元，所以計提減值金額為70-52=18(萬元)。

　　5.根據(jù)資料(1)至(4)，甲企業(yè)2012年12月31日應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目的金額是(　　)萬元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　【答案】A

　　【解析】列入資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目的金額=無形資產(chǎn)賬面原值-無形資產(chǎn)累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=120-50-18=52(萬元)。

　　其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

　　長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。

　　攤銷長期待攤費用時，應(yīng)當(dāng)記入“管理費用”、“銷售費用”等科目。

　　【提示】如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【舉例】2×17年4月1日，甲公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為85000元;輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為265000元;有關(guān)人員工資等職工薪酬435000元。2×17年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)該編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)裝修領(lǐng)用原材料時：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　(2)輔助車間為裝修工程提供勞務(wù)時：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　265000

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　265000

　　(3)確認(rèn)工程人員職工薪酬時：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　(4)2×12年12月攤銷裝修支出時：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　【例題•單選題】下列各項中，應(yīng)計入長期待攤費用的是(　　)。(2013年)

　　A.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理

　　B.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)更新改造支出

　　C.經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出

　　D.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出

　　【答案】C

　　【解析】生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費用計入管理費用;車間固定資產(chǎn)、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的更新改造支出計入固定資產(chǎn)成本。

　　【例題•判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應(yīng)的成本和費用。

　　最后預(yù)祝各位考生2017初級會計職稱考試輕松過關(guān)!