長期借款概述

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。

　　長期借款的賬務(wù)處理

　　(一)借入時：

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款—本金

　　差額：長期借款—利息調(diào)整

　　【提示】初級考試一般不涉及“利息調(diào)整”的內(nèi)容。

　　【舉例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2×12年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為6.9%，到期一次還本付息，不計復利，所借款項已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設(shè)備一臺，價款2400000元，增值稅額408000元，另支付保險等費用32000元，設(shè)備于當日投入使用。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　【答案】

　　(1)取得借款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　3000000

　　貸：長期借款——本金　　 　　　　　　　　　　　　3000000

　　(2)支付設(shè)備款及保險費時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2432000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　408000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2840000

　　(二)每期計算利息費用時：

　　借：在建工程(符合資本化條件的在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出)

　　財務(wù)費用(生產(chǎn)經(jīng)營期間的以及在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，不予資本化的利息支出)

　　管理費用(籌建期間)

　　研發(fā)支出(開發(fā)階段符合資本化條件的)

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息到期還本的長期借款)

　　長期借款——應(yīng)計利息(到期一次還本付息的長期借款)

　　(三)歸還借款本息時：

　　借：長期借款—本金

　　—應(yīng)計利息(到期一次還本付息)

　　應(yīng)付利息(分期付息到期還本)

　　貸：銀行存款

　　【例題•單選題】企業(yè)每期期末計提一次還本付息的長期借款利息，對其中應(yīng)當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目

　　B.借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　C.借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

　　D.借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　【答案】C

　　【解析】資本化部分應(yīng)記入“在建工程”科目，期末計提一次還本付息的長期借款利息記入“長期借款—應(yīng)計利息”科目。

　　【例題•多選題】下列各項中，關(guān)于長期借款利息費用會計處理表述正確的有(　　)。(2013年)

　　A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息費用計入管理費用

　　B.生產(chǎn)經(jīng)營期間不符合資本化條件的借款利息計入財務(wù)費用

　　C.為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的借款利息費用計入在建工程

　　D.為購建廠房發(fā)生的借款利息費用在所建廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分計入管理費用

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，為購建廠房發(fā)生的借款利息達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分計入財務(wù)費用。

　　【例題•多選題】企業(yè)長期借款的利息費用，可能涉及的科目有(　　)。

　　A.在建工程

　　B.管理費用

　　C.財務(wù)費用

　　D.固定資產(chǎn)

　　【答案】ABC

　　【解析】如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的價值，記入“在建工程”科目核算。

　　【例題•不定項選擇題】某企業(yè)2017年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2017年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復利，每年年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

　　(2)2017年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資確定增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，增值稅85萬元，全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。

　　(3)2017年12月31日倉庫完工并驗收合格，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　假定未發(fā)生其他建造支出。

　　要求：根據(jù)上述條件，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用萬元表示)

　　1.取得長期借款的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.800

　　B.848

　　C.944

　　D.896

　　【答案】A

　　2.2017年12月31日計提長期借款利息涉及到的會計科目包括(　　)。

　　A.財務(wù)費用

　　B.在建工程

　　C.應(yīng)付利息

　　D.長期借款

　　【答案】BC

　　3.倉庫完工交付使用時的入賬價值是(　　)萬元。

　　A.800

　　B.848

　　C.896

　　D.944

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)題目條件“倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2016年是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息資本化計入到在建工程。倉庫完工交付使用時的入賬價值=500+300+48=848(萬元)。

　　4.倉庫2018年應(yīng)計提的折舊額是(　　)萬元。

　　A.39.6

　　B.42

　　C.46.8

　　D.42.4

　　【答案】B

　　【解析】倉庫2018年應(yīng)計提的折舊額=(848-8)/20=42(萬元)。

　　最后預(yù)祝各位考生2017初級職稱考試輕松過關(guān)!