原標(biāo)題：全球稅務(wù)當(dāng)局加強(qiáng)監(jiān)察轉(zhuǎn)讓定價 跨國企業(yè)面臨新風(fēng)險

　　2009年10月21日，安永的一項調(diào)查結(jié)果顯示，由于不同國家和地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局日漸采用不同的轉(zhuǎn)讓定價要求，跨國企業(yè)面臨新的稅務(wù)風(fēng)險。此項調(diào)查涵蓋全球49個國家和地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局，主要集中于其稅務(wù)處理方法及取向。調(diào)查結(jié)果還顯示各地政府大幅增加了對轉(zhuǎn)讓定價文檔范圍的要求，并表示當(dāng)發(fā)現(xiàn)跨國企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)時，將尋求采取更為頻密和深入的懲處行動。

　　安永遠(yuǎn)東區(qū)轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)主管LuisCoronado表示：“在全球經(jīng)濟(jì)衰退的挑戰(zhàn)下，許多國家和地區(qū)的政府不斷加強(qiáng)在合規(guī)、執(zhí)法及立法方面的工作。曾一度只局限于少數(shù)工業(yè)國家的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，如今已迅速擴(kuò)展至經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)成員之外。由于各地政府面臨著財政赤字增加和采取財政刺激方案，需要尋求稅務(wù)收入作為抵消，跨國企業(yè)必須為企業(yè)的自我評估及更頻密的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查做好準(zhǔn)備。為減少被稅務(wù)審查的機(jī)會，跨國企業(yè)須就轉(zhuǎn)讓定價的設(shè)計進(jìn)行有效管理，以及確保采用最佳實務(wù)方案以紀(jì)錄其轉(zhuǎn)讓定價決定�！�

　　稅務(wù)當(dāng)局將投放更多資源執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查

　　鑒于各地政府需要提高財政收入以應(yīng)付充滿挑戰(zhàn)的經(jīng)濟(jì)和不斷變化的監(jiān)管環(huán)境，報告書預(yù)計相關(guān)訴訟將會增加，原因是稅務(wù)當(dāng)局幾乎毫無例外地將為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查投放更多資源。

　　新近引入轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的國家和地區(qū)正致力于迅速裝備其在此領(lǐng)域的能力。安永轉(zhuǎn)讓定價合伙人蘇學(xué)敏表示，“轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)在中國已經(jīng)到位，并正邁向執(zhí)法階段，從國家稅務(wù)總局到地方稅務(wù)當(dāng)局都致力于發(fā)展其執(zhí)法能力。納稅人應(yīng)當(dāng)清楚意識到當(dāng)局正致力于在這方面的執(zhí)法工作�！�

　　稅務(wù)當(dāng)局對轉(zhuǎn)讓定價日漸分歧

　　對轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)涵蓋的內(nèi)容，稅務(wù)當(dāng)局觀點(diǎn)日漸分歧。許多國家和地區(qū)遵循經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)指引，但各地在落實時卻出現(xiàn)很大差別。這種差異有時甚至導(dǎo)致所涉及的兩個國家和地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局對于如何正確定價及解決雙邊問題的辦法有完全不同的結(jié)論。

　　Coronado解釋道:“國際化經(jīng)營的企業(yè)發(fā)現(xiàn)它們的轉(zhuǎn)讓定價立場可能會受到某些國家和地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局質(zhì)疑，盡管同一立場遵循經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)指引，并為另一方的稅務(wù)當(dāng)局所支持并接受�！�

　　安永稅務(wù)和商務(wù)咨詢合伙人陳翰麟表示,“在中國內(nèi)地，特別是曾使用免稅期吸引外商投資的華北地區(qū)，也有相似的情形出現(xiàn)。這種情形目前造成一定的問題，但這些問題會隨著趨向全國統(tǒng)一的稅率，審查統(tǒng)一由稅務(wù)總局審批，行業(yè)知識的提高，和標(biāo)準(zhǔn)化審查程序的采用而逐漸消失。”
 
　　調(diào)查聚焦行業(yè)、國家和交易

　　調(diào)查的國家和地區(qū)當(dāng)中有半數(shù)把汽車、消費(fèi)品、金融服務(wù)、石油和天然氣、以及藥品在內(nèi)的行業(yè)正式或非正式地指定為（轉(zhuǎn)讓定價）的目標(biāo)對象。

　　此項調(diào)查也揭示出與預(yù)知的避稅地區(qū)和“黑名單”國家和地區(qū)之間的交易是一個明確的重點(diǎn)。當(dāng)局也很有可能考慮更廣泛范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易，這可能導(dǎo)致更詳細(xì)的調(diào)查。

　　引發(fā)潛在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的情況包括集團(tuán)公司出現(xiàn)波動的利潤水平或持續(xù)的虧損，包含結(jié)業(yè)或縮減運(yùn)營規(guī)模的企業(yè)重組，數(shù)目龐大的公司內(nèi)部管理費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)，與位于避稅港的集團(tuán)公司交易，以及企業(yè)位于低成本國家和地區(qū)。

　　由于全球金融危機(jī)的影響，多變的經(jīng)濟(jì)狀況令企業(yè)的稅務(wù)負(fù)責(zé)人在管理轉(zhuǎn)讓定價時更加困難，因為許多影響轉(zhuǎn)讓定價決策過程的因素在不斷變化。這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變在某些情況下引發(fā)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審查，增加了稅務(wù)功能的復(fù)雜性。

　　蘇學(xué)敏表示，“中國國稅函[2009]363號文正是這一問題的具體明證。此檔是以針對在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的不當(dāng)利潤轉(zhuǎn)移為明確目標(biāo)。稅務(wù)當(dāng)局的看法是，在中國境內(nèi)看似賺取的利潤不足夠的公司將會被認(rèn)真地審查，并需要完整記錄其商業(yè)合理性以證明其盈利狀況。”

　　反避稅案件也引起了香港稅務(wù)局關(guān)注

　　由于每一個跨境關(guān)聯(lián)交易可能涉及兩個或以上的稅務(wù)當(dāng)局，各個稅務(wù)當(dāng)局可能對同一交易進(jìn)行審查，因此不可能完全消除轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。但是，此風(fēng)險可以通過實行良好的風(fēng)險管理而得到緩解。例如，若一企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)審查機(jī)構(gòu)保持良好的關(guān)系，（轉(zhuǎn)讓定價）文檔可以提供一個基準(zhǔn)使雙方達(dá)成共識。

　　此項調(diào)查也顯示出全球范圍內(nèi)對預(yù)約定價安排的使用在增加，為稅務(wù)當(dāng)局和納稅人在不斷轉(zhuǎn)變的世界中提供多一層保障。預(yù)約定價安排是稅務(wù)當(dāng)局同跨國企業(yè)之間就使用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價方法對關(guān)聯(lián)交易做出定價的一項協(xié)議。預(yù)約定價協(xié)議可能是單邊的、雙邊的（兩國政府）、或多邊的（三國或三國以上政府）。蘇雪敏認(rèn)為：“預(yù)約定價安排在中國很重要。我們已見證要求（簽訂）雙邊和單邊協(xié)議的涌現(xiàn)。對于存在復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價問題，特別是中國轉(zhuǎn)讓定價問題的跨國企業(yè)，預(yù)約定價安排是一個關(guān)鍵的風(fēng)險管理工具。”

　　蘇雪敏進(jìn)一步表示，“緊跟著中國稅務(wù)當(dāng)局的步伐，香港稅務(wù)局近期也加強(qiáng)了對轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管。香港稅務(wù)局發(fā)布了釋義及執(zhí)行指引第45號，闡釋了雙重課稅的安排以及雙方協(xié)商以解決國際稅務(wù)糾紛的程序，而關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的首份指引正在起草階段。香港稅務(wù)局的評稅官對轉(zhuǎn)讓定價的審查變得活躍，而近期反避稅案件也引起了香港稅務(wù)局對在中國有經(jīng)營活動的香港納稅企業(yè)的關(guān)注�！�
　　跨國企業(yè)的系統(tǒng)化、中央管理、有效構(gòu)建成重點(diǎn)

　　稅務(wù)當(dāng)局對轉(zhuǎn)讓定價的持續(xù)日益關(guān)注，以及地方法規(guī)的增多，令評估及管理轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險成為企業(yè)財務(wù)總監(jiān)及稅務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注焦點(diǎn)�？鐕�企業(yè)應(yīng)具備有效措施以辨識并衡量風(fēng)險，以在應(yīng)對稅務(wù)當(dāng)局提出的轉(zhuǎn)讓定價問題時熟悉在技術(shù)及程序上的應(yīng)對策略。

　　Coronado表示，“我們的調(diào)查顯示近年來出現(xiàn)大量的國際轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，并且出現(xiàn)受高度關(guān)注的案例及地方稅務(wù)當(dāng)局對執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)方面的顯著加強(qiáng)。不足為奇的是，全球各地的企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人將轉(zhuǎn)讓定價看作其公司最重要的稅務(wù)問題�！�

　　陳翰麟認(rèn)為，“轉(zhuǎn)讓定價通常與公司的運(yùn)營緊密相關(guān)，因此不能單獨(dú)分析。它是任何一間跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的核心，使得企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)模型與其營運(yùn)（即功能與風(fēng)險類別）模式相一致。對于正在進(jìn)軍國際的中國跨國企業(yè)來說，系統(tǒng)化、中央管理、有效構(gòu)建的方法是重點(diǎn)。最終，轉(zhuǎn)讓定價需要成為跨國企業(yè)商業(yè)模式的組成部分�！�