如果就管理思想發(fā)展的系統(tǒng)性和速度而言，西方發(fā)達國家是走在前列的，并且經(jīng)過了實踐的檢驗，這是毋庸置疑的。隨著世界經(jīng)濟一體化的進程，從經(jīng)濟層面來說的話中國逐漸融入到世界，這就為管理思想的傳播打下基礎(chǔ)。

　　從事實來看，單有思想在管理方向是起不到任何作用的，國內(nèi)企業(yè)也曾掀起過多次不同管理思想的浪潮，大多洶洶而來又淡淡而退。就管理會計而言，不知能否擺脫上述的困局?我們就此訪談了多位學(xué)者。

　　引入

　　從管理會計的發(fā)展歷史來看，盡管各有評判，但事實是從20世紀80年代開始管理會計管理理論和方法出現(xiàn)了百花齊放的局面，如戰(zhàn)略管理規(guī)劃及分解、戰(zhàn)略風險管理、平衡記分卡、流程改進/再造、投資項目管理等，在企業(yè)的運營管理中發(fā)揮了重要的作用。

　　就我國而言，于增彪教授在其《管理會計研究》著述中認為同期國內(nèi)企業(yè)更多停留在生產(chǎn)成本管控的層面，20世紀90年代后隨信息技術(shù)的發(fā)展，一些大型企業(yè)在管理控制系統(tǒng)方面有所建樹。如果兩相對比的話，不難發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的管理會計起步較晚，發(fā)展也較為緩慢，原因也是眾所周知的幾項因素。在引入模式上，于增彪教授提出了有四種選擇，即美國理論+美國實踐、美國理論+中國時間、中國理論+中國時間、中國化的美國理論+美國實踐，他主張建立一個橫跨東西的管理會計的框架。

　　進入21世紀以來，國外企業(yè)大舉進入中國市場，帶來投資的同時也帶來了西方的管理思想。在IMA全球年會上，中央財經(jīng)大學(xué)財務(wù)管理系主任劉俊勇教授說，十年前他翻譯卡普蘭《平衡記分卡》的時候，企業(yè)基本對這些思想聞所未聞，經(jīng)過他們十年不遺余力的推廣，才建立起不少樣板企業(yè)，希望以樣板企業(yè)能帶動這種管理思想的普及。劉教授所述的只是管理會計引入的一個縮影。

　　北京工商大學(xué)商學(xué)院會計系主任王紀平是從企業(yè)動機方面來分析的。他認為如果出于企業(yè)自愿，就會有強烈的動機去推動。而目前隨著企業(yè)競爭的加劇，從產(chǎn)品的競爭已經(jīng)延伸到管理的競爭，企業(yè)實施管理會計產(chǎn)生了幾項有利因素如開放的市場、高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人、管理思想的多途徑傳播、監(jiān)管層的要求等，給企業(yè)主動接觸嘗試接觸管理會計創(chuàng)造了條件。

　　現(xiàn)在，不管是拒絕還是接受，管理會計的思想已經(jīng)普及開來，要做的就是更好的去接納它改良它。

　　改良

　　“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。每一種管理思想的誕生和發(fā)展，都有其特定的環(huán)境。所以對于西方發(fā)展成熟的管理會計思想，簡單的拿來主義是行不通的，還需要進一步的改良。

　　某位學(xué)者介紹了他所熟知的一個企業(yè)學(xué)習JIT的經(jīng)歷，為了保證做到材料零庫存，這家企業(yè)勒令其供應(yīng)商在附近租倉庫，自己用多少原材料就從供應(yīng)商中取多少，從而結(jié)算的時候就按領(lǐng)用的原材料算入采購。如此一來，庫存的原材料當然是零了，同時失去的是管理會計的魂。

　　上述的案例還很多，如某些企業(yè)花巨資建立起來的ERP系統(tǒng)最后淪落為會計核算的工具，成了典型的高射炮打蚊子了。致力于研究管理會計的北京工商大學(xué)潘愛香教授認為，首先企業(yè)要有清晰的定位，期待管理會計能產(chǎn)生什么效果，在很大程度上取決于對實施管理會計的效益；其次要系統(tǒng)化思考和實施，考慮工具之間的關(guān)聯(lián)，避免只看到工具的局部作用，如BSC平衡記分卡被很多企業(yè)當作人力資源部的考核工具了。

　　管理會計的改良一方面需要企業(yè)的動力，一方面需要學(xué)者的指導(dǎo)。潘愛香教授說更切合管理會計研究的方法是案例研究、實驗研究，它比財務(wù)會計的研究更費時費事，也非一朝一夕之功。但我們欣喜看到，已經(jīng)有眾多學(xué)者將大多數(shù)時間放到企業(yè)調(diào)研中去，財政部財政科學(xué)研究所楊小舟教授在《新理財》《財務(wù)與會計》等雜志刊發(fā)了系列的企業(yè)調(diào)研和經(jīng)驗總結(jié)文章；于增彪教授、劉俊勇主任等學(xué)者也將自己的工作地點大部分放在了企業(yè)里，不斷總結(jié)經(jīng)驗以形成系統(tǒng)的理論。

　　如農(nóng)作物的改良一樣，管理會計的改良也是一個持久性的工作，不過我們欣喜地看到，越來越多的學(xué)者投入到管理會計的實踐研究中去，讓企業(yè)少走彎路錯路。

　　扎根

　　管理會計能否扎根下來，關(guān)鍵還是看實施的“土壤”、“氣候”、“人力資源”等，同時管理者的態(tài)度則起到至關(guān)重要的作用。

　　在《管理會計訪談之CFO篇》中談到的海爾對管理會計的應(yīng)用，給每位城市銷售代表建立一個資源帳戶，即保底提供什么資源，銷售量達到多少提供什么資源，而銷售代表則可以自行決策聘用多少促銷人員，通過信息系統(tǒng)無論對企業(yè)管理者還是執(zhí)行者能真正起到管理的作用。這無疑是管理會計結(jié)合企業(yè)實際情況的一大創(chuàng)新。同時管理會計在研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等各個階段都發(fā)揮作用。近年來海爾總裁張瑞敏先生在各種場合的發(fā)言中管理會計的比重逐漸增大，對管理會計的重視可見一斑。

　　邯鋼的模擬市場成本核算是國內(nèi)管理會計探索的一個創(chuàng)新，通過制度和體系將全體員工的思想轉(zhuǎn)到經(jīng)營上來。多年研究邯鋼經(jīng)驗的于增彪教授認為要客觀對待，既有突出成就，也存在需要改善的地方，如目標成本的確定方法缺乏可操作性、沒有設(shè)定消除目標成本和實際成本差距的程序和方法等。邯鋼在管理會計上開了一個好頭，但還有很長的路要走。

　　北京諾亞舟咨詢公司韓向東總經(jīng)理對管理會計的扎根持樂觀態(tài)度，作為多年推行管理會計應(yīng)用的專家，韓向東對管理會計應(yīng)用熟悉的企業(yè)如數(shù)家珍，如三一重工、華潤、北汽福田等企業(yè)。不難看出的是，這些企業(yè)都是規(guī)模較大、市場化程度高的企業(yè)，而且探索實施的時間比較長。對于為數(shù)眾多的中小企業(yè)來說，還停留在對管理會計的部分工具應(yīng)用上，全面推廣尚需時日。

　　基于上述管理會計所遇到的困境，下月初在北京舉辦的“第二屆管理會計國際論壇暨‘中國最佳管理會計實踐獎’頒獎典禮”將帶來的是可以攻玉的它山之石。

　　期待管理會計百花齊放的時代早日到來。

　　注：本文引用了學(xué)者在IMA年會上的觀點，以及于增彪教授的《管理會計研究》一書。