□在由政府部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計之外，聘請會計師事務(wù)所開展獨立審計，是農(nóng)村財務(wù)公開民主理財?shù)牧硗庖环N途徑

　　□審計的內(nèi)容一部分是對鄉(xiāng)村兩級農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)經(jīng)營活動審計，另一部分是對涉農(nóng)部門、支農(nóng)資金和支農(nóng)項目的審計

　　□處理好審計風(fēng)險和審計成本之間的關(guān)系，是CPA審計農(nóng)村業(yè)務(wù)不可回避的問題

　　編者按：農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財是新時期農(nóng)民參與基層民主政治建設(shè)的一種有益嘗試，也是貫徹落實黨的十六大要求，適應(yīng)農(nóng)村發(fā)展的新形勢，進(jìn)一步推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的必要手段。注冊會計師具有獨立、客觀、公正的行業(yè)特征以及承辦各類社會審計業(yè)務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢，將專業(yè)服務(wù)延伸到農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財，是拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的一種現(xiàn)實選擇。作為中注協(xié)資助課題的研究成果，研究報告為注冊會計師職能延伸到農(nóng)村民主理財提供了一些有益的思路和建議。因此，本期以專訪、制度設(shè)計、國外經(jīng)驗介紹等形式刊登有關(guān)CPA開展農(nóng)村經(jīng)濟審計的文章，以饗讀者。

　　由財務(wù)專家丁學(xué)東先生主持完成的課題《注冊會計師業(yè)務(wù)在農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財中的擴展》，引起了很多方面的關(guān)注。本報記者就此采訪了課題組成員王志雄先生，現(xiàn)將訪談情況刊登出來，歡迎大家參與探討。

　　問：在很多人看來，注冊會計師（以下簡稱“CPA”）和農(nóng)村集體經(jīng)濟審計好像沒有絲毫關(guān)系。對于兩者的交集，您覺得存在什么必然性嗎？

　　答：在農(nóng)村社會經(jīng)濟改革不斷向前推進(jìn)的背景下，經(jīng)濟活動逐漸復(fù)雜。在農(nóng)村經(jīng)濟組織，一旦出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題和矛盾，沒有一個能讓各方都滿意、能公道地給出客觀結(jié)果的角色。傳統(tǒng)的農(nóng)村審計不能完全解決農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財中廣泛存在的問題，因此，在由政府部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計之外，聘請會計師事務(wù)所開展獨立審計，是農(nóng)村財務(wù)公開民主理財?shù)牧硗庖环N途徑。

　　CPA業(yè)務(wù)進(jìn)入農(nóng)村，參與農(nóng)村經(jīng)濟管理活動，參與對農(nóng)村財務(wù)公開民主理財效果的檢驗和監(jiān)督，調(diào)解農(nóng)村不同社會活動主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，既是農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，受托經(jīng)濟責(zé)任擴展的需要，也是CPA自身行業(yè)發(fā)展的契機。

　　問：作為專家，您能簡單介紹一下農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的審計特點嗎？

　　答：農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計的特點有三方面：

　　被審計單位總數(shù)很大。到2003年，全國累計共有鄉(xiāng)鎮(zhèn)38028個（其中鎮(zhèn)19588個），村民委員會678589個，這還不包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。另一方面，這些被審計單位以地域為劃分，散布在全國各地，審計業(yè)務(wù)發(fā)生的概率不集中。

　　單個單位資產(chǎn)規(guī)模小，外勤所需天數(shù)少。鄉(xiāng)村單個單位資產(chǎn)規(guī)模小，決定了CPA外勤所需天數(shù)較少。因此，對于CPA審計而言，被審計單位總數(shù)大，但單位資產(chǎn)量少，就存在一個審計成本和收益對比的問題

　　業(yè)務(wù)相對單一，審計技術(shù)性要求不高。農(nóng)村集體經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)比較單一，在財務(wù)報表、會計賬目、憑證及納稅處理等方面不復(fù)雜，因此審計技術(shù)性要求不會太高；但對于農(nóng)村經(jīng)濟活動的內(nèi)容和含義的理解可能是最重要的。

　　問：針對這種情況，CPA在開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的時候，應(yīng)該怎樣進(jìn)行功能定位？

　　答：CPA審計與傳統(tǒng)農(nóng)村審計有著顯著不同，需要對CPA的功能及業(yè)務(wù)范圍另作界定，使其既與其他審計方式相區(qū)別，又能與農(nóng)村經(jīng)濟及財務(wù)管理活動相適應(yīng)，實現(xiàn)CPA業(yè)務(wù)與農(nóng)村經(jīng)濟管理活動的自然“對接”。因此，可以納入CPA審計范圍的主體共有鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理機構(gòu)；農(nóng)村集體經(jīng)濟組織或其財務(wù)公開小組等11類。

　　審計的內(nèi)容主要分為兩大部分，一部分是對鄉(xiāng)村兩級農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)經(jīng)營活動審計，另一部分是涉農(nóng)部門、支農(nóng)資金和支農(nóng)項目的審計。前者包括集體經(jīng)濟組織財務(wù)計劃預(yù)算、合同管理、固定資產(chǎn)管理、賬務(wù)處理、報賬等財務(wù)會計內(nèi)容和諸如對農(nóng)村籌資籌勞“一事一議”資金管理等特殊項目的審計等；后者包括農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移支付資金、農(nóng)村中小學(xué)危房改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、糧食補貼和良種補貼專項資金、三峽移民專項資金、農(nóng)林水專項資金、農(nóng)村公路建設(shè)專項資金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金、農(nóng)村改水專項資金、救災(zāi)建房和草（危）房改造資金、基建工程專項審計、小型農(nóng)田水利建設(shè)資金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金審計及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計等。

　　問：我們知道，隨著CPA服務(wù)市場的不斷發(fā)展，CPA服務(wù)空間的不斷延伸，會計審計服務(wù)“一統(tǒng)天下”的局面已被咨詢服務(wù)、會計審計服務(wù)與稅務(wù)服務(wù)“三足鼎立”所取代，并且咨詢服務(wù)取代會計審計服務(wù)成為了最為重要的“主角”。那么，CPA開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容是不是也有相應(yīng)的區(qū)別呢？

　　答：也正因為如此，我們把審計服務(wù)和非審計服務(wù)一起引進(jìn)農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財?shù)膶徲嫳O(jiān)督中，希望這種先進(jìn)科學(xué)的制度安排在農(nóng)村取得廣泛的普及和良好的應(yīng)用效果。

　　關(guān)于審計服務(wù)，參照全國幾個省份公布的農(nóng)村集體經(jīng)濟審計條例，我們的研究建議是，把CPA介入的農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)定為對下列事項進(jìn)行審計，共有十四項內(nèi)容，包括：財務(wù)管理制度是否健全、有效及執(zhí)行情況；財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況；會計憑證、賬簿、報表的完整性、真實性、合法性；資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；借入資金的管理和使用情況；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作基金會的資金籌集、投放與收益分配情況；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）統(tǒng)籌費的預(yù)算、決算、提取、使用情況；社會捐贈、國家直接撥付給鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經(jīng)濟組織的款項、物資使用情況；村提留的預(yù)算、決算、提取、使用情況；建設(shè)項目的財務(wù)情況；各種承包費、租金、土地征用補償費及其他村集體經(jīng)濟組織收入的收取、使用情況；義務(wù)工、勞動積累工或“一事一議”籌資籌勞資金的使用情況；負(fù)責(zé)人任期目標(biāo)及離任的經(jīng)濟責(zé)任；接受委托的其他審計事項。

　　非審計服務(wù)的內(nèi)容則包括三方面：會計審計和簿記服務(wù)；稅收服務(wù)以及咨詢服務(wù)。

　　問：但是有一個現(xiàn)實問題，就是在現(xiàn)階段，是不是所有發(fā)生在農(nóng)村的需要或者能夠?qū)徲嫷慕?jīng)濟及財務(wù)管理活動都能納入CPA的實際業(yè)務(wù)范圍，CPA審計和傳統(tǒng)的農(nóng)村審計能否有效融合。

　　答：這正是研究報告考慮到的一個重要方面。我們認(rèn)為，目前比較可行的想法是：先建立一個完善的框架，尋找那些可行的結(jié)合點開展工作，等時機成熟，再全面推開。

　　問：為保證CPA更好地開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作，您認(rèn)為還需要哪些必要的配套措施？

　　答：確實需要必要的配套措施。CPA為農(nóng)村財務(wù)公開服務(wù)還是一個新的課題，我認(rèn)為，多方面的配合效果會更好。

　　問：具體在哪些方面作出配合，請您詳細(xì)談?wù)労脝幔?br>
　　答：從立法到宣傳再到提高審計人員的綜合素質(zhì)，我覺得至少需要四個方面的配套措施。首先，外部立法環(huán)境很重要，應(yīng)該修改有關(guān)農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的立法，對CPA審計組織參與開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計做出規(guī)定。其次，盡快制定、健全農(nóng)村集體經(jīng)濟審計執(zhí)業(yè)規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)，對農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的內(nèi)容、范圍、方法、程序、具體實施辦法、報告等做出規(guī)定，使CPA審計組織和審計人員有法可依，有章可循。再次，應(yīng)廣泛宣傳農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的重要意義，使審計職業(yè)界和包括村民在內(nèi)的社會各界都認(rèn)識到開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的重要性和迫切性，創(chuàng)造良好的社會氛圍。最后，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)。從業(yè)人員不僅要具備合格的會計、審計等方面的知識，還需要深入了解農(nóng)村集體經(jīng)濟業(yè)務(wù)之外的農(nóng)村社會關(guān)系、農(nóng)村經(jīng)濟活動的特點、國家大政方針等技術(shù)之外的知識。
　　問：如您所說，CPA為農(nóng)村財務(wù)公開服務(wù)還是一個新的課題。那么，CPA業(yè)務(wù)在農(nóng)村擴展應(yīng)該如何控制風(fēng)險呢？

　　答：審計的整個過程在某種意義上就是審計風(fēng)險的控制過程，而對審計風(fēng)險的控制必然要付出一定的代價，這個代價就是審計過程中耗費的成本即審計成本或?qū)徲嬶L(fēng)險控制成本。降低審計風(fēng)險必然會加大審計成本，這樣就直接減少了審計凈收益。因此，處理好二者之間的關(guān)系是CPA審計農(nóng)村業(yè)務(wù)不可回避的問題。

　　國外經(jīng)驗與借鑒
　　
　　日本：為了防止各種不法行為，農(nóng)協(xié)中央會制定了統(tǒng)一的財務(wù)會計制度。農(nóng)協(xié)的財務(wù)還受到三個層次的監(jiān)督和審計，即：理事會，監(jiān)事會對農(nóng)協(xié)內(nèi)部財務(wù)活動的監(jiān)督和審計；各級中央會對各綜合農(nóng)協(xié)及聯(lián)合會的監(jiān)督審計；農(nóng)林水產(chǎn)省對農(nóng)協(xié)系統(tǒng)每年一次的監(jiān)督和審計。

　　德國：小型合作社必須每兩個會計年度審計一次，其中一名經(jīng)濟審計員必須是注冊審計師協(xié)會理事會成員，否則需要聘請。審計的工作包括：合作社經(jīng)濟狀況和業(yè)務(wù)管理以及規(guī)章制度遵守的情況，合作社的領(lǐng)導(dǎo)是否遵循促進(jìn)目標(biāo)，市場效益、社員經(jīng)濟利益、合作社企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表是否屬實等情況。

　　審計追蹤內(nèi)容主要體現(xiàn)在社員大會對審計報告的商討與決議，如果發(fā)生過分拖延審計報告通過的情況，注冊審計師協(xié)會可以召集特別全體社員大會進(jìn)行監(jiān)管。

　　菲律賓：政府對合作社不提供任何審計服務(wù)，與合作社沒有任何直接或間接經(jīng)濟聯(lián)系的會計師事務(wù)所，是政府指定唯一可以對合作社進(jìn)行審計的機構(gòu)。但是，小型的合作社支付不起注冊會計師提供服務(wù)的費用。為了支持小型的合作社，注冊會計師與菲律賓注冊會計師協(xié)會達(dá)成了一項備忘協(xié)議，即對注冊會計師提供的審計服務(wù)，小型合作社所支付的費用不超過10萬比索，對某一筆業(yè)務(wù)的審計費用不超過50萬比索。在菲律賓，對合作社的指導(dǎo)是由會計師事務(wù)所、合作社信貸機構(gòu)、合作社協(xié)會和其它非政府機構(gòu)進(jìn)行的。日本對農(nóng)協(xié)統(tǒng)一了財務(wù)會計制度，在此基礎(chǔ)上建立了不同級別、三個層次的審計方式，從內(nèi)部和外部審計兩個方面進(jìn)行農(nóng)協(xié)的年度監(jiān)督審計，體系十分嚴(yán)密、完備。

　　德國雖然對審計的時間要求較為寬松，但對公正和客觀性要求較嚴(yán)格，重視外部審計主體的參與。同時，審計的目標(biāo)明確，對審計結(jié)果的處理也很慎重。

　　菲律賓則直接規(guī)定由會計師事務(wù)所的注冊會計師對合作社進(jìn)行審計，同時對合作社的經(jīng)營管理提供指導(dǎo)。

　　更可供借鑒的經(jīng)驗是，它為中國解決CPA對農(nóng)村審計時最為棘手的問題提供了一個方向，即通過協(xié)議規(guī)定會計師事務(wù)所每筆業(yè)務(wù)收費的最高限。這或許對于我國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織面對高昂的審計費用，無力聘請社會審計機構(gòu)，是個有益的啟發(fā)。

　　幫你了解

　　1　名詞解釋

　　民主理財與財務(wù)公開制度：20世紀(jì)80年代以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及農(nóng)村政治經(jīng)濟體制改革的不斷深入，以民主選舉、民主決策、民主管理、民主監(jiān)督為主要內(nèi)容的村民自治活動在我國農(nóng)村蓬勃發(fā)展起來。在推進(jìn)農(nóng)村基層民主政治建設(shè)中，形成了具有中國特色的村務(wù)公開制度，這是我國農(nóng)村治理結(jié)構(gòu)的一項重大改革。村務(wù)管理的核心是村各種收支情況和村級資產(chǎn)的管理。

　　民主理財與財務(wù)公開作為一種管理制度，是隨著人民群眾獲得民主權(quán)利而產(chǎn)生，并隨著農(nóng)村經(jīng)營管理體制的變革、集體經(jīng)濟組織形式和管理內(nèi)容的變化而發(fā)展。村集體經(jīng)濟組織實行民主理財與財務(wù)公開是民主管理、民主監(jiān)督原則在財務(wù)管理工作中的具體體現(xiàn)，其實質(zhì)是讓村集體經(jīng)濟組織的成員參與財務(wù)管理，將財務(wù)工作置于群眾監(jiān)督之下。
　　2　背景

　　目前，全國各地圍繞農(nóng)村集體財務(wù)管理和財務(wù)公開做了大量工作，農(nóng)村各地逐步推行財務(wù)公開制度，定期向群眾公開財務(wù)活動情況，密切了干群關(guān)系，加強了基層班子的廉政建設(shè)，對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展起到了積極作用。從筆者調(diào)研和收集的資料情況顯示，這一形式有針對性，在農(nóng)村的普及率很高。

　　3　狀況

　　各地都在積極探索適合于本地實際情況的民主理財方式，財務(wù)公開工作在公開的時間、內(nèi)容、形式和程序等方面都逐步趨于完善、合理、客觀、真實，農(nóng)村集體財務(wù)管理和財務(wù)公開工作初步走上法制化、制度化軌道。目前，全國已有20個�。▍^(qū)）、市制定頒發(fā)了農(nóng)村集體財務(wù)管理方面的法規(guī)和規(guī)章。有些省還專門出臺了農(nóng)村集體財務(wù)公開制度。一些地方針對存在的財務(wù)不公開、假公開等問題，制定了責(zé)任追究制度，把開展財務(wù)公開工作的情況列入鄉(xiāng)、村干部考核的內(nèi)容，各地方在一定程度上不同的創(chuàng)造性工作，為今后相互交流經(jīng)驗，取長補短打下了很好的基礎(chǔ)。

　　農(nóng)村財務(wù)公開民主理財取得了相當(dāng)?shù)某尚В��?guī)范了村級財務(wù)，節(jié)約了開支，增加了農(nóng)村集體經(jīng)濟資金積累，促進(jìn)了集體經(jīng)濟發(fā)展，杜絕了財務(wù)漏洞，是適應(yīng)農(nóng)村稅費改革，維護(hù)農(nóng)民利益，管好農(nóng)村集體資產(chǎn)的有效措施。

　　以財務(wù)公開為基礎(chǔ)、財務(wù)審計為主體、民主理財為依托、村賬鄉(xiāng)管為保證的一整套財務(wù)公開民主理財制度初步建立了起來，以財務(wù)公開帶頭，積極推進(jìn)其他農(nóng)村經(jīng)濟工作的公開化。有的地方把財務(wù)公開與農(nóng)村集體經(jīng)濟審計相結(jié)合，有的地方把財務(wù)公開與農(nóng)村會計委托代理相結(jié)合，集體經(jīng)濟組織經(jīng)過民主程序表決后，委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站代理本村賬務(wù)，農(nóng)經(jīng)站每月定期把各村的財務(wù)情況向群眾公布，加強了對財務(wù)公開工作的監(jiān)督，提高了公開的質(zhì)量。

　　在不同經(jīng)濟發(fā)展程度的地區(qū)，農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財?shù)木唧w執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同，政府支持的力度也不同。目前，全國有不少地方，尤其是東部沿海地區(qū)，把信息化管理技術(shù)運用到農(nóng)村集體財務(wù)管理中。全國利用計算機管理財務(wù)和進(jìn)行財務(wù)、村務(wù)公開的村已有2.2萬多個，約占全國總村數(shù)的4％；管理信息化工作開展較好的省約在10%%左右。

　　4　存在問題

　　目前，村級財務(wù)公開與民主理財中仍然存在一些問題，其主要表現(xiàn)：一是會計人員更換較為頻繁，且業(yè)務(wù)水平參差不齊，導(dǎo)致一些地方財會業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，賬目記載混亂，甚至不記賬，影響了財務(wù)管理工作的正常運行。

　　二是實施“村賬鄉(xiāng)管”的地方，還存在著財務(wù)管理制度不夠健全的現(xiàn)象，個別新建村尚未建立財務(wù)賬目，財務(wù)管理工作處于停滯狀態(tài)。

　　三是公開的賬目不真實。一些基層干部由于認(rèn)識不到位，仍存在不愿公開、不敢公開的思想；有的地方公開的內(nèi)容不全面，不夠明細(xì)，特別是對群眾十分關(guān)心的重大財務(wù)事項不能全面公開等等。(中國財經(jīng)報 周凝 2006-9-4)