上市公司財務(wù)報告是投資者了解上市公司經(jīng)營狀況的最有效工具，是聯(lián)系公司與投資者的強有力紐帶，如果報表造價，傳遞的信息就會失真，投資者據(jù)此操作就會招致重大損失。

　　之所以公司財務(wù)報告造假流行，關(guān)鍵是目前上市公司財務(wù)報告的審計是由上市公司自己雇請會計師事務(wù)所來完成，公司不僅要為此支付審計費用，而且中介機構(gòu)在公司審計時的食宿費、交通費一般都由公司負(fù)擔(dān)，好吃好喝好招待會導(dǎo)致“拿人錢財，替人消災(zāi)”，會計師和上市公司之間自然就容易串通舞弊、淪為造假幫兇。盡管證監(jiān)會在2001年底規(guī)定首發(fā)、再融資A股公司的財務(wù)報告要聘請國際會計師事務(wù)所進行補充審計，但由于同樣的雇傭關(guān)系，也不能保證中介機構(gòu)不會迎合一些上市公司的造假要求進而造假，而且補充審計并非所有公司和任何會計年度都需要執(zhí)行，因此目前的審計有不少純粹是流于形式，使得財務(wù)造價問題日益嚴(yán)重，并成為證券市場健康發(fā)展的重大頑疾。

　　按照有關(guān)規(guī)定，注冊會計師在計劃和實施審計工作時，應(yīng)該遵循的一個原則就是應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。但在目前人情風(fēng)、關(guān)系網(wǎng)盛行的社會大環(huán)境下，要讓中介機構(gòu)審計時抱著職業(yè)懷疑態(tài)度去“主動”揭上市公司財務(wù)報告中的傷疤，實在為苛求。因為即使在美國等發(fā)達國家的證券市場上，一些國際會計師事務(wù)所財務(wù)報告造假的丑聞也不可避免。法制不健全和中介機構(gòu)約束不到位的我國股市，如此現(xiàn)象就如家常便飯。在現(xiàn)階段，要拋棄中介機構(gòu)會“主動”獨立審計的幻想，筆者建議要建立中介機構(gòu)之間的相互競爭與監(jiān)督機制，通過相互監(jiān)督，促使中介機構(gòu)“被動”獨立審計。對僅發(fā)行A股的上市公司，其年度財務(wù)報告的審計工作可按以下幾方面來探索、推進和完善，從而從根本上防止財務(wù)報告造假現(xiàn)象發(fā)生。

　　一、改變上市公司與中介機構(gòu)之間的雇傭關(guān)系，降低串通舞弊可能性。

　　專門成立一個中間機構(gòu)負(fù)責(zé)組織對上市公司財務(wù)報告進行審計工作，這個專門機構(gòu)可考慮掛靠在中國注冊會計師協(xié)會，在各省級注冊會計師協(xié)會可成立相應(yīng)分支機構(gòu)，由分支機構(gòu)協(xié)助專門機構(gòu)組織有關(guān)審計工作。上市公司將審計中介費用上繳到專門機構(gòu)，專門機構(gòu)再聘請會計師事務(wù)所來審計上市公司的財務(wù)報告，會計師事務(wù)所可從專門機構(gòu)那里而不是從上市公司那里獲取業(yè)務(wù)報酬，這對上市公司財務(wù)報告的真實性向?qū)ｉT機構(gòu)負(fù)責(zé)。在專門機構(gòu)和其省級分支機構(gòu)的組織協(xié)調(diào)下，由上市公司負(fù)責(zé)及時提供各種報表并負(fù)責(zé)配合注冊會計師的進場審計，進場時審計人員的食宿費、交通費自理，并嚴(yán)格禁止審計人員接受上市公司宴請及饋贈。


　　二、樹立審計標(biāo)尺，確保審計剛性。

　　今年2月15日，財政部發(fā)布了39項會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，按規(guī)定明年上市公司財務(wù)報告的制作與審計就要嚴(yán)格遵循這些準(zhǔn)則來執(zhí)行，要組織中介機構(gòu)認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握這些準(zhǔn)則。有了這些準(zhǔn)則作為標(biāo)尺，只要中介機構(gòu)在審計時能夠認(rèn)真遵循就能確保審計的剛性，不會出現(xiàn)換個中介機構(gòu)審計其結(jié)果就大不一樣的局面。

　　三、建立中介機構(gòu)競爭淘汰機制，確保審計質(zhì)量。

　　1、中介機構(gòu)的確定。規(guī)定上市公司每個年度的財務(wù)報告都需要經(jīng)過先行審計和再審計兩道審計關(guān)。2005年底，證監(jiān)會公布了有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的70多家會計師事務(wù)所名單，在實行本方案的頭一年，財政部和證監(jiān)會可以從這個名單外再篩選一些初步具備人才技術(shù)條件的國內(nèi)會計師事務(wù)所，作為執(zhí)行上市公司財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)的備選對象，由現(xiàn)在有資格名單和備選名單綜合后形成一個大名單，備選對象在大名單中可占20%的比例，這樣大名單估計總共有近百家中介機構(gòu)。規(guī)定大名單中的所有中介機構(gòu)均參與上市公司財務(wù)報告的先行審計和再審計工作，這樣做的其中一個目的就是通過在實戰(zhàn)中選拔出優(yōu)秀的備選中介機構(gòu)或注冊會計師授予其執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，在實戰(zhàn)中淘汰不合格的中介機構(gòu)或注冊會計師并剝奪其原有資格。

　　2、中介機構(gòu)審計業(yè)務(wù)的確定。備選中介機構(gòu)可以選擇水平高、有責(zé)任心和競爭力強的注冊會計師參與審計實戰(zhàn)。統(tǒng)計大名單中近百家中介機構(gòu)所有參與審計實戰(zhàn)注冊會計師的總?cè)藬?shù)(估計超過兩千人)，再初步統(tǒng)計所有僅發(fā)行A股上市公司的股本總額，按每個注冊會計師分配相同份額上市公司股本審計業(yè)務(wù)的規(guī)則，專門機構(gòu)把每個上市公司財務(wù)報告的先行審計業(yè)務(wù)基本隨機分配給大名單中的中介機構(gòu);在此基礎(chǔ)上，同樣按照平均分配和交叉審計原則，把上市公司財務(wù)報告的再審計業(yè)務(wù)基本隨機分配給中介機構(gòu)。

　　3、先行審計與再審計結(jié)果有明顯差異的處置。再審計除出具審計報告外，還要特別附交與先行審計報告不同之處的差異報告書，如果出現(xiàn)明顯不同意見，比方說兩個審計報告中上市公司凈利潤彼此差異超過20%，發(fā)生這種情況后則由專門機構(gòu)組織成立一個復(fù)審組，復(fù)審主要針對差異進行復(fù)審，一般不需要進行全面重新審計，除非在對差異的復(fù)審時發(fā)現(xiàn)兩次審計均有較大漏洞的，復(fù)審需要全面審計并出具審計報告，規(guī)定復(fù)審為最終審計，復(fù)審后要對主要差異進行裁判并出具裁判書。

　　4、復(fù)審組人員的選定。由專門機構(gòu)在有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格、經(jīng)驗豐富的第三方會計師事務(wù)所中，隨機選擇注會來參與復(fù)審。中國注冊會計師協(xié)會可根據(jù)先行審計和再審計機構(gòu)對復(fù)審的意見反饋，并綜合其他各方意見，來高度關(guān)注復(fù)審人員復(fù)審時的品德操守，并作為其來年入圍復(fù)審候選人的依據(jù)。由于中國的審計準(zhǔn)則基本與國際接軌，也可以考慮用洋中介來充當(dāng)裁判。

　　5、法定審計報告的確定。對再審計無明顯不同意見的，或者再審計雖有明顯不同意見但復(fù)審時不予支持成立的，先行審計出具的報告作為法定審計報告;對再審計有明顯不同意見且復(fù)審時得以證明基本正確的，再審計出具的報告作為法定審計報告。對兩次審計均有較大漏洞的，以復(fù)審出具的報告作為法定審計報告。

　　6、對中介機構(gòu)審計績效的處理。統(tǒng)計一個中介機構(gòu)參與上市公司先行審計和再審計業(yè)務(wù)的總家數(shù)(先行審計和再審計的家數(shù)相加)，計算其出具的審計報告成為最終法定審計報告的家數(shù)占其總業(yè)務(wù)家數(shù)的比例(可稱為成功比例)，將各個中介機構(gòu)的“成功比例”按從高到低排位，規(guī)定最后10名被剔除出來年的大名單并規(guī)定此后兩年不準(zhǔn)進入大名單，原來有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)還要暫時剝奪其已經(jīng)獲得的資格，對其中的注會用同樣的辦法予以處罰。除最后10名外，其余的中介機構(gòu)留在來年執(zhí)行上市公司審計業(yè)務(wù)的大名單中，原來是備選機構(gòu)的還獲得執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，對備選機構(gòu)中的注會用同樣辦法獎勵;來年大名單中的空缺則從社會上補選機構(gòu)替補填滿。

　　7、審計費用的收取。為減少上市公司負(fù)擔(dān)，首先要適當(dāng)降低目前中介機構(gòu)審計業(yè)務(wù)中介費用的收取標(biāo)準(zhǔn)，由于上市公司逐年增加，中介業(yè)務(wù)也成倍增加，這一點完全可以做到。其次規(guī)定:最終出具法定審計報告的中介機構(gòu)按照有關(guān)費用收取標(biāo)準(zhǔn)收取全額的審計費用，未被采納為法定審計報告的審計按全額的三分之一收取費用。復(fù)審費用則由專門機構(gòu)從上市公司上繳的中介費用中統(tǒng)籌提取一部分預(yù)留支付。有了這個規(guī)定就可以保證真正有責(zé)任講誠信的中介機構(gòu)和注會能夠得到超出市場平均收益的高收入，有水平的中介機構(gòu)無須計較由于業(yè)務(wù)范圍的縮小可能影響到自己的收入。

　　8、法律責(zé)任確定。專門機構(gòu)、省級分支機構(gòu)和其中的工作人員，不承擔(dān)由于審計報告而引發(fā)的任何法律責(zé)任，如果組織工作中有腐敗行為，由注協(xié)予以處理，情節(jié)嚴(yán)重的，移交相關(guān)部門處理。最終出具法定審計報告的中介機構(gòu)及人員為審計報告負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，對復(fù)審出具的裁判書復(fù)審人員為此負(fù)法律責(zé)任。(人民網(wǎng) 熊錦秋 2006-9-1)