仿似孩童的捉迷藏，這種游戲需要有人藏，有人找。

　　只不過(guò)孩童之間藏的是自己或者簡(jiǎn)單如小石塊這樣的物件，而在會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的迷藏游戲，至今已挖掘出千億元以上的“小金庫(kù)”。

　　2006年10月20日，國(guó)家審計(jì)署總審計(jì)師孫寶厚撰文披露，過(guò)去8年半全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共查出“小金庫(kù)”(含擠占挪用)金額1406億元。其中，機(jī)關(guān)事業(yè)單位占了730億元，企業(yè)為396億元，金融機(jī)構(gòu)255億元。

　　有太多的人熱衷這個(gè)游戲――“小金庫(kù)”是“賬外賬”，隱匿的金山�！罢也坏剑�就歸誰(shuí)�！倍�還有太多的小金庫(kù)，藏匿在各個(gè)角落。文章披露，在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍內(nèi)――所有國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位，每年“小金庫(kù)”的數(shù)額可能高達(dá)827億元。

　　盡管小金庫(kù)的定義異常明確――凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫(kù)”，但游戲的輸贏天平卻不總是那么平衡。

　　事實(shí)上，這樣的游戲存在太長(zhǎng)時(shí)間了。早在20年前，國(guó)務(wù)院就發(fā)文意圖加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，此后清查風(fēng)暴未曾間斷。

　　但提高的不止是清查的手段，同樣也有藏匿的手段。

　　藏錢的“學(xué)問(wèn)”

　　“外界一想到‘小金庫(kù)’，就想到會(huì)計(jì)人員，但其實(shí)哪有會(huì)計(jì)人員自己想搞‘小金庫(kù)’的？都是老總交辦的，你能不辦嗎？”孫志鳴(化名)嘆口氣，“我們跟審計(jì)人員――甚至審計(jì)署的人，其實(shí)好多過(guò)去讀的是同樣的專業(yè)，有的甚至是同一個(gè)學(xué)校出來(lái)的。但碰到‘小金庫(kù)’的問(wèn)題，就好像突然變成一個(gè)是‘賊’一個(gè)是‘兵’�！�

　　“我工作那幾年，被查過(guò)不止一次。”孫志鳴曾是西部省份煙草系統(tǒng)的一位財(cái)會(huì)人員，一度也深受上級(jí)“信任”�！疤摿匈M(fèi)用、截留收入、編造虛假清冊(cè)套取產(chǎn)前投入，那時(shí)候什么方法都用過(guò)�！眳捑肓诉@樣的生活，孫5年多前“下�！保�“現(xiàn)在底下人要是做手腳，我就逗他說(shuō)，‘比起我來(lái)，你們還嫩了點(diǎn)’�！�

　　相比孫列舉的個(gè)人職業(yè)生涯經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)單位的總結(jié)更具系統(tǒng)性――基于常年的追擊，某省審計(jì)廳的內(nèi)部材料，把“小金庫(kù)”資金來(lái)源歸結(jié)為十個(gè)方面。

　　從機(jī)構(gòu)過(guò)去就存在的收入中截留和藏匿，是最為主流的手法。這部分轉(zhuǎn)入陰暗之處的收入包括――部分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；對(duì)外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入；財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)、承包費(fèi)、贊助費(fèi)等企業(yè)所得；處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入；已核銷的壞賬重新收回的往來(lái)款。

　　同樣還可以截留、隱匿的是銷售賬外資產(chǎn)的收入；投資收益以及資金占用費(fèi)。抬高成本與費(fèi)用是另一條通道――以各種名義虛列支出、虛增費(fèi)用，套取公款；重復(fù)列支費(fèi)用，轉(zhuǎn)移資金進(jìn)入“小金庫(kù)”。

　　“他們總結(jié)的還是對(duì)的”。孫志鳴補(bǔ)充說(shuō)，在抬高成本和費(fèi)用方面，具體選擇的辦法就看單位的方便了。

　　這些方法仍然需要?jiǎng)佑酶鞣N數(shù)字――有的單位通過(guò)虛列職工人數(shù)、虛報(bào)加班工資，或者員工發(fā)生調(diào)出、減員不刪或晚刪名額的方式多分配工資費(fèi)用，并按“放水”后的數(shù)字提取現(xiàn)金，將提取和發(fā)放差額存入“小金庫(kù)”。還有的單位通過(guò)虛提業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等方法，將資金提取后分到內(nèi)部各科室進(jìn)行使用，相關(guān)的支出不入財(cái)務(wù)賬。而比較極端的方法，是“直接購(gòu)買假發(fā)票虛列支出”。

　　一旦單位有建設(shè)項(xiàng)目就更方便了，經(jīng)常協(xié)助浙江審計(jì)廳的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所劉姓合伙人說(shuō)，他的工作經(jīng)歷中，由分包單位開(kāi)出假工程結(jié)算單計(jì)入成本，轉(zhuǎn)移資金存入“小金庫(kù)”的情況，早已不是少數(shù)。

　　而“小金庫(kù)”并非簡(jiǎn)單如很多人想象中良性的“屬于大伙的額外福利”。

　　“危害可以很大”，劉認(rèn)為，一些單位出于截留投資收益、資金占用費(fèi)建立“小金庫(kù)”的目的出借資金或?qū)ν馔顿Y，結(jié)果大筆資金打水漂的情況屢屢發(fā)生，“這也難怪，蒼蠅不叮無(wú)縫的蛋�！�

　　掘地三尺

　　審計(jì)人員說(shuō)，他們面對(duì)的情況，“比想象的復(fù)雜，但也比想象的簡(jiǎn)單�！�

　　“常見(jiàn)的方法有對(duì)比分析法、突擊盤點(diǎn)法、資產(chǎn)清查追蹤法、銀行賬戶追蹤法等等，聽(tīng)起來(lái)十分沒(méi)勁，”審計(jì)署一位工作人員談起這個(gè)話題來(lái)興致勃勃，“實(shí)際上突破口往往都是異常情況，查出小金庫(kù)的過(guò)程好多聽(tīng)起來(lái)都像電視劇�！�

　　這位工作人員在自己的親身參與和系統(tǒng)內(nèi)案例交流中，很多次發(fā)現(xiàn)意外突破的情況。

　　“有一次審計(jì)一家雜志社，根據(jù)用紙量和印刷費(fèi)用計(jì)算出的印刷雜志量，比該社銷售賬上反映的雜志發(fā)行量大很多。一追查，發(fā)現(xiàn)該雜志社少計(jì)收入上千萬(wàn)元存入‘小金庫(kù)’�！�

　　“還有一次，工作人員從一張小額發(fā)票中發(fā)現(xiàn)這家單位購(gòu)買了與自身工作無(wú)關(guān)的丈量工具，以此為突破口追蹤調(diào)查，查出他們轉(zhuǎn)讓大宗固定資產(chǎn)不入賬，私設(shè)‘小金庫(kù)’。”

　　在長(zhǎng)期的“捉迷藏”過(guò)程中，不少審計(jì)人員形成自己的敏感性。

　　多次經(jīng)歷過(guò)查處小金庫(kù)的資深人士說(shuō)，任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其相關(guān)指標(biāo)都存在一定的比例關(guān)系，針對(duì)不同的被檢查單位，對(duì)其經(jīng)營(yíng)范圍有所了解后，在此基礎(chǔ)上對(duì)其財(cái)務(wù)賬表的收入項(xiàng)目、收入與支出的配比關(guān)系等進(jìn)行對(duì)比，就可以確認(rèn)該單位是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”的可能。然后結(jié)合其單位的部門設(shè)置和職能職責(zé)，進(jìn)一步確認(rèn)可能設(shè)置“小金庫(kù)”的機(jī)構(gòu)，就可以篩選出檢查“小金庫(kù)”的突破口。

　　“查行政事業(yè)單位的‘小金庫(kù)’很容易”，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院黨委書(shū)記、副院長(zhǎng)秦榮生認(rèn)為，從來(lái)源上查是條捷徑，“有收入才有支出，沒(méi)有來(lái)源也就不可能有‘小金庫(kù)’的問(wèn)題�！�

　　“第一個(gè)，你看它有分管的下屬單位沒(méi)有。行政事業(yè)單位沒(méi)有下屬單位的，建立‘小金庫(kù)’就很難。另一個(gè)，你看它管不管項(xiàng)目工程。行政事業(yè)單位的‘小金庫(kù)’很多依靠權(quán)錢交易。而如果審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的，對(duì)同業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，再了解其內(nèi)部控制制度，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員很容易事先就有預(yù)感，哪些環(huán)節(jié)上容易形成‘小金庫(kù)’的來(lái)源�！�

　　盡管在審計(jì)專業(yè)上造詣很深，但秦榮生認(rèn)為不能把過(guò)多的精力放在賬本上，很多次經(jīng)歷上，“人”變成了秦榮生的重大突破口。

　　“一些是單位內(nèi)部人員的主動(dòng)舉報(bào)”，秦說(shuō)，另外一些收獲來(lái)自閑聊似的談話，“比如說(shuō)，你可以在拉家常中了解一下，被審計(jì)單位過(guò)節(jié)時(shí)都發(fā)了些什么東西，與本單位來(lái)往比較多的銀行都有哪些�！�

　　“功夫在詩(shī)外”的結(jié)果是，輕松的談話帶來(lái)令調(diào)查豁然開(kāi)朗的線索，秦榮生說(shuō)，“老在賬上打轉(zhuǎn)效果不一定最好�！�

　　終結(jié)之途

　　中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)高培勇曾撰文指出，小金庫(kù)呈普遍之勢(shì)的重要原因，在于政府部門經(jīng)費(fèi)來(lái)源的“雙軌制”――除了財(cái)政撥款之外，還依賴自身的所謂“創(chuàng)收”�！爸灰�這種財(cái)政撥款與部門自籌的政府部門經(jīng)費(fèi)來(lái)源格局延續(xù)一天”，小金庫(kù)就在所難免。

　　而西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員朱明熙等專家說(shuō)，預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支和制度外收支，3種收支狀況衍生出3種管理狀況。

　　預(yù)算內(nèi)收支的管理比較規(guī)范――有統(tǒng)一的制度規(guī)范，納入預(yù)算，接受各級(jí)人民代表大會(huì)的審議；預(yù)算外收支的管理規(guī)范程度次之――有比較統(tǒng)一的制度規(guī)范，部分在預(yù)算中反映，部分游離于預(yù)算之外，不完全地接受各級(jí)人民代表大會(huì)審議；制度外收支的管理幾乎談不上規(guī)范，由各個(gè)地方、各個(gè)部門自立規(guī)章，自收自支。

　　這些專家認(rèn)為，預(yù)算外和制度外的收支，屬于非規(guī)范性收支，其支用與個(gè)人、部門利益脫不了干系，相當(dāng)一部分會(huì)進(jìn)入“小金庫(kù)”，成為個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的“私房錢”，直接用于正常經(jīng)費(fèi)預(yù)算報(bào)銷不了的開(kāi)支，甚至通過(guò)各種渠道轉(zhuǎn)化為個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的貪污對(duì)象。

　　高培勇建議，應(yīng)當(dāng)把建立完整統(tǒng)一的政府預(yù)算納入視野，鏟除制度外的政府收支，將預(yù)算外政府收支納入預(yù)算內(nèi)管理，進(jìn)而形成一個(gè)覆蓋政府收支的政府預(yù)算。

　　類似的建議還包括，政府部門經(jīng)費(fèi)一定要著眼于實(shí)行財(cái)政統(tǒng)一“供給制”―――全部來(lái)源于財(cái)政預(yù)算撥款。即便出于現(xiàn)實(shí)國(guó)情的考慮，難以一下子消除“雙軌制”，也要將“供給制”作為目標(biāo)，并逐步創(chuàng)造條件逼近“供給制”。

　　“他們講的可能是以前的做法，現(xiàn)在是‘統(tǒng)收統(tǒng)支’”，秦榮生并不認(rèn)同這種看法，“過(guò)去像公安系統(tǒng)的交通罰款等是以收抵支，現(xiàn)在各部委、省里的主要部門，甚至中央電視臺(tái)這樣的單位統(tǒng)統(tǒng)納入‘統(tǒng)收統(tǒng)支’的渠道中了，不存在‘雙軌制’的情況了”。

　　“這樣的思路太過(guò)理想，”國(guó)務(wù)院某部委的一位司長(zhǎng)更是直接反對(duì)了上述解決方案的方向，“供給上都由財(cái)政部來(lái)，那誰(shuí)來(lái)監(jiān)督財(cái)政部？誰(shuí)能確保財(cái)政部就不會(huì)搞小金庫(kù)�！�

　　“誰(shuí)來(lái)監(jiān)督財(cái)政部？審計(jì)署啊�！鼻貥s生不覺(jué)得這是個(gè)問(wèn)題，但他同時(shí)也看到審計(jì)本身很難根除“小金庫(kù)”，“‘小金庫(kù)’不是制度的問(wèn)題，也不是技術(shù)的問(wèn)題，而是人的問(wèn)題”。(21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道 柯志雄 2006-10-28)