―――《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》解析

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于明年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)正式實(shí)施。離新準(zhǔn)則實(shí)施還有一個(gè)月時(shí)間，如何保證它的順利實(shí)施和監(jiān)管政策上的銜接？怎樣做好新舊準(zhǔn)則過(guò)渡期間上市公司和“擬上市公司”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作？證監(jiān)會(huì)今日發(fā)布的《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》無(wú)疑對(duì)上述問(wèn)題及時(shí)給出了答案。

　　明年一季度為新舊準(zhǔn)則“銜接點(diǎn)”

　　為保證新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過(guò)渡，《通知》在考慮可操作性和成本效益原則基礎(chǔ)上，全面規(guī)范過(guò)渡期的各項(xiàng)監(jiān)管政策。

　　對(duì)于2007年發(fā)行證券的上市公司，其相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露要求基本上以2007年一季度報(bào)告的披露時(shí)間為界。在此之后刊登募集說(shuō)明書(shū)的公司，必須額外披露按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的最近一期比較式財(cái)務(wù)報(bào)表，此外還要披露2006年度新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱意見(jiàn)，以及最近一期財(cái)務(wù)報(bào)告中新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)過(guò)程。在募集說(shuō)明書(shū)“管理層討論與分析”部分，也要披露執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并作“重大事項(xiàng)提示”。此外，《通知》還規(guī)定上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否符合發(fā)行條件，依據(jù)過(guò)去三年已披露的年報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，非公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行人申報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料應(yīng)比照公開(kāi)發(fā)行的要求處理等等。

　　對(duì)于實(shí)施IPO的公司，明年起原則上都應(yīng)當(dāng)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不過(guò)，在明年一季度內(nèi)刊登招股意向書(shū)的，仍可按現(xiàn)行準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　此外，全部上市公司都要在其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告的“補(bǔ)充資料”部分，編制并披露新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表，該差異調(diào)節(jié)表需經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱并發(fā)表審閱意見(jiàn)，上市公司應(yīng)在差異調(diào)節(jié)表前披露上述審閱意見(jiàn)。

　　監(jiān)管要求覆蓋更全面

　　在過(guò)渡期的監(jiān)管要求上，《通知》結(jié)合重點(diǎn)領(lǐng)域，就過(guò)渡期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露提出了具體要求。這些重點(diǎn)領(lǐng)域既包括新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域，如公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、金融工具、股份支付等，也包括由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后新產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露重點(diǎn)領(lǐng)域，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)、所得稅、每股收益等，還包括證券市場(chǎng)原有的重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域，如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、資產(chǎn)減值和關(guān)聯(lián)方披露等。從其涵蓋的內(nèi)容看，基本上包括了上市公司主要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域。

　　從規(guī)范的對(duì)象上看，《通知》分別對(duì)上市公司和執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了相應(yīng)的要求。在規(guī)范公司行為的方式上，要求公司建立健全同相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的決策程序，如建立、健全同公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)減值、金融工具分類(lèi)和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制和相關(guān)決策體系；其次，通過(guò)政策導(dǎo)向?qū)�公司的行為加以適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)。例如，針對(duì)市場(chǎng)廣泛關(guān)注的公允價(jià)值計(jì)量模式，《通知》明確要求謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式，在依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，公司管理層應(yīng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，對(duì)能否持續(xù)可靠地取得公允價(jià)值做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，董事會(huì)在充分討論的基礎(chǔ)上形成決議。最后，《通知》還規(guī)定了相應(yīng)的信息披露要求，如針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式，《通知》要求公司充分披露確定公允價(jià)值的方法、相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)的選取原則，要求公司按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的要求對(duì)股份支付協(xié)議的基本情況、相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取等進(jìn)行充分披露等等。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求方面，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)交易背景和真實(shí)性予以必要關(guān)注，同時(shí)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中履行充分的鑒證程序，對(duì)公司會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性和信息披露的充分性做出實(shí)質(zhì)性判斷，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　業(yè)內(nèi)人士指出，《通知》的發(fā)布對(duì)于確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量具有至關(guān)重要的意義。一方面，它明確了過(guò)渡期的各項(xiàng)監(jiān)管政策，既保證了平穩(wěn)過(guò)渡，又兼顧了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息本身的可比性；另一方面，它從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的實(shí)踐出發(fā)，對(duì)重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露行為進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范，是上市公司具體執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要配套文件。據(jù)悉，證監(jiān)會(huì)還將在《通知》發(fā)布的基礎(chǔ)上，積極做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管工作，確保證券市場(chǎng)長(zhǎng)期持續(xù)健康發(fā)展。(證券時(shí)報(bào) 2006-11-30)