簡介：　新會計準則的頒布標志著我國會計準則的國際化邁出了關(guān)鍵堅實的一步，體現(xiàn)了我國會計準則向國際慣例趨同的堅定信念。
　
　　2006年2月15日，財政部頒布了39項企業(yè)會計準則(以下簡稱為新會計準則)，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則的頒布標志著我國會計準則的國際化邁出了關(guān)鍵堅實的一步，體現(xiàn)了我國會計準則向國際慣例趨同的堅定信念。

　　為了提高保險公司的會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，促進保險業(yè)又快又好地發(fā)展，中國保監(jiān)會決定自2007年1月1日起全行業(yè)同時執(zhí)行新會計準則。新頒布的39項會計準則中專門針對保險業(yè)的有《企業(yè)會計準則第25號――原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號――再保險合同》。

　　《企業(yè)會計準則第25號――原保險合同》

　　保險合同的確認

　　承擔被保險人的保險風(fēng)險，是保險合同區(qū)別于其他合同的主要特征。新會計準則引入保險風(fēng)險概念，作為判斷和確定原保險合同的依據(jù)�！镀髽I(yè)會計準則第25號――原保險合同》規(guī)定，對于既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的合同，如：分紅保險合同、萬能保險合同、投資連結(jié)保險合同等可以進行分拆處理，除非兩種風(fēng)險無法區(qū)分或單獨計量。因此業(yè)內(nèi)有不少人擔心，如果新會計準則將投連險、分紅險等投資性保單的收入從保費收入統(tǒng)計口徑中剔除，將導(dǎo)致全行業(yè)保費收入在賬面上大幅“縮水”。

　　其實這種擔心是多余的，新會計準則的實施并不會影響保費規(guī)模�！镀髽I(yè)會計準則第25號――原保險合同》規(guī)定，保險合同是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。也就是說，保險合同的認定，關(guān)鍵在于確定保險風(fēng)險是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。只要在保險合同中含有保險風(fēng)險，就可以認定為保險合同。這和國際會計準則有所不同，依據(jù)國際會計準則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資來處理，比如投資連結(jié)保險產(chǎn)品，其保險風(fēng)險很小，按照國際會計準則，就不能作為保險合同來核算。而我國的新會計準則在確認保險風(fēng)險時，將“重大”兩字移去，保險合同成立的要素主要看是否存在保險風(fēng)險，不考慮保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的程度，只要包含保險風(fēng)險就視為保費收入。況且，目前在我國進行風(fēng)險分拆的條件也不成熟，保險公司可以不進行風(fēng)險分拆。也就是說，合同中既承擔保險風(fēng)險，又承擔其他風(fēng)險的，可以視為保險合同。由于分紅保險合同、萬能保險合同、投資連結(jié)保險合同等都包含保險風(fēng)險，在新準則下均可視為保險合同，其保費還是可以計入保費收入的，并不會影響保費規(guī)模。

　　保費收入的計量

　　雖然新會計準則的實施并不會影響保費規(guī)模，但是保費收入的計量方法卻需要改變�！镀髽I(yè)會計準則第25號――原保險合同》規(guī)定，不同種類的保險合同性質(zhì)不同，其保費收入的計量也不同。該準則將原保險合同分類為非壽險原保險合同和壽險原保險合同，分別對應(yīng)于不同的會計處理方法。非壽險保險合同的保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)約定的保費總額確定。一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)一次性收取的保費確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)當期應(yīng)收取的保費確定。對于分期收取保費的壽險保險合同，目前部分壽險公司尚不能達到這一要求，而是在實際收到保費時才對保費收入予以確認。因此保險公司需要針對新會計準則提出的這一要求，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)中增加新的功能設(shè)置，使得系統(tǒng)可以在應(yīng)收取保費時即自動對保費收入進行確認。

　　《企業(yè)會計準則第26號――再保險合同》

　　分保費收入的預(yù)估

　　再保險業(yè)務(wù)會計處理的主要特點之一是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的間接性、滯后性和不完整性。由于再保險接受人收到分出人提供賬單的滯后性，使再保險接受人在滿足分保費收入確認條件的當期，通常無法及時收到分出人提供的實際賬單。因此，在我國會計實務(wù)中，保險公司一般于收到分保業(yè)務(wù)賬單時確認分保費收入和相關(guān)費用�！镀髽I(yè)會計準則第26號――再保險合同》規(guī)定，再保險接受人應(yīng)根據(jù)再保險合同的約定對當期分保費收入進行專業(yè)、合理的預(yù)估，并將預(yù)估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法。為確保再保險接受人在分出人確認分出保費的相同期間內(nèi)確認分保費收入，接受人應(yīng)當建立預(yù)估方法或模型，對分保費收入的金額進行合理估計。同時，接受人需要進一步根據(jù)預(yù)估的分保費收入提取分保未到期責任準備金。

　　應(yīng)收分保準備金

　　《企業(yè)會計準則第26號――再保險合同》明確了再保險合同形成的資產(chǎn)應(yīng)單獨確認的原則。再保險分出人應(yīng)在提取原保險合同各項準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保接受人攤回的相應(yīng)準備金，確認當期損益，并同時確認相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)，不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的負債。這種單獨確認的原則要求分保分出人在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)的責任準備金。這和現(xiàn)行的做法有較大的區(qū)別。在現(xiàn)行會計報表中，各項準備金科目按扣除從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)確認的應(yīng)收各項分保準備金的凈額列示。而《企業(yè)會計準則第26號――再保險合同》要求將再保險業(yè)務(wù)形成的相關(guān)資產(chǎn)單獨列示，通過新增的“應(yīng)收分保未到期責任準備”等應(yīng)收各項分保準備金科目來反映，各項準備金科目只反映分保前的余額。這樣，既能真實反映分出人對保單持有人應(yīng)有的負債以及所承擔的責任，又能真實反映分出人對接受人應(yīng)有的債權(quán)，同時還能充分揭示分出業(yè)務(wù)所引起的信用風(fēng)險，有利于真實、全面、客觀地對分出人進行評價。

　　綜上所述，執(zhí)行新會計準則后，保險合同的確認、保費收入的計量以及再保險合同分入和分出業(yè)務(wù)的確認、計量等都會受到不同程度的影響。因此，保險公司必須根據(jù)新會計準則做出相應(yīng)的調(diào)整，以滿足新會計準則在公司內(nèi)部順利執(zhí)行的要求。（中國保險報 張立業(yè) 2007-1-9）