67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)1456家上市公司2006年年報(bào)進(jìn)行了審計(jì)，通過(guò)提出審計(jì)調(diào)整建議，共調(diào)整利潤(rùn)總額462億元、應(yīng)交稅金88億元、資產(chǎn)總額2371億元。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近日完成了上市公司2006年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備資料的分析工作，分析顯示出上述結(jié)果。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，在過(guò)去6年間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司領(lǐng)域共審計(jì)凈調(diào)增應(yīng)交稅金累計(jì)為99億元，在一定程度上起到了維護(hù)稅收制度的作用。

　　標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告比例趨穩(wěn)

　　據(jù)分析顯示，1456家上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類型中，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的1307家，占所審計(jì)上市公司的89.77%；非標(biāo)意見(jiàn)的149家，占所審計(jì)上市公司的10.23%.在非標(biāo)意見(jiàn)中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告85家，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告35家，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告29家。非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的比例與上一年基本持平。

　　過(guò)去6年中，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告一直維持88%左右的比例，非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的比例一直保持在12%左右的水平上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以往6年中，共出具了856份非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其中，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)予以充分關(guān)注的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告464份；由于上市公司拒絕按審計(jì)調(diào)整建議對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以及審計(jì)范圍受到限制，出具了247份保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；由于審計(jì)范圍受到重大限制，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)情形，出具了145份無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的比例結(jié)構(gòu)歷年來(lái)相對(duì)穩(wěn)定，通過(guò)出具這些不同意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向投資者和社會(huì)公眾表達(dá)了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表公允性及存在風(fēng)險(xiǎn)的鑒證意見(jiàn)，反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度和對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的充分關(guān)注。

　　績(jī)差上市公司高比例的非標(biāo)意見(jiàn)彰顯出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　分析表明，績(jī)差公司面對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)壓力，較其他公司而言，更有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，并且這類公司一般來(lái)說(shuō)更有可能存在內(nèi)部控制問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表往往存在更多的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。這類上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有著更高的要求，要求執(zhí)業(yè)時(shí)更為謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)虧損上市公司出具非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，有效釋放了潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　1456家上市公司中有178家經(jīng)營(yíng)虧損，占上市公司總數(shù)的12.22%.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些虧損上市公司出具非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的比例高達(dá)47.19%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于整體非標(biāo)意見(jiàn)10.23%的水平。

　　2006年非標(biāo)意見(jiàn)集中于虧損上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的149份非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中，有84家為虧損公司，占非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的56.38%.其中，在29份無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，有24份為虧損公司。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的大額審計(jì)調(diào)整，充分體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)貢獻(xiàn)

　　分析結(jié)果顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定的與公司會(huì)計(jì)處理之間的差異，提出了審計(jì)調(diào)整建議。通過(guò)審計(jì)調(diào)整，糾正了會(huì)計(jì)差錯(cuò)和不當(dāng)披露，提升了上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。

　　一是審計(jì)調(diào)整利潤(rùn)總額462億元。

　　1456家上市公司審計(jì)前利潤(rùn)總額為5415億元，審計(jì)后利潤(rùn)總額為5299億元。經(jīng)審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)總額462億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的8.53%.其中，審計(jì)調(diào)減額289億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的5.34%；審計(jì)調(diào)增額173億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的3.19%.

　　審計(jì)后，利潤(rùn)總額凈調(diào)減的上市公司有678家，占上市公司總數(shù)的46.56%.

　　從歷史數(shù)據(jù)來(lái)看，在以往6年中，平均每年審計(jì)調(diào)整利潤(rùn)總額498億元，最高為2004年的640億元；在以往6年審計(jì)中，審計(jì)凈調(diào)減利潤(rùn)總額累計(jì)為992億元。

　　利潤(rùn)總額審計(jì)調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響重大，為會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)反映上市公司的經(jīng)營(yíng)成果發(fā)揮了重要作用。

　　二是審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金88億元。

　　1456家上市公司審計(jì)前應(yīng)交稅金為1098億元，審計(jì)后為1118億元。審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金總額為88億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的8.01%.其中，審計(jì)調(diào)增額54億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的4.92%；審計(jì)調(diào)減額34億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的3.09%.審計(jì)后，審計(jì)凈調(diào)增應(yīng)交稅金的上市公司有531家，占上市公司總數(shù)的36.47%.

　　三是審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)總額2371億元。

　　1456家上市公司審計(jì)前資產(chǎn)總額為235884億元，審計(jì)后資產(chǎn)總額為236109億元。審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)總額2371億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的1.01%.其中，審計(jì)調(diào)減額1073億元，審計(jì)調(diào)增額1298億元。

　　審計(jì)后，資產(chǎn)審計(jì)凈調(diào)減的上市公司有522家，占上市公司總數(shù)的35.85%.

　　上述年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備資料分析表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提出審計(jì)調(diào)整建議和發(fā)表不同意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為維護(hù)證券市場(chǎng)秩序和社會(huì)公眾利益發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，也表明新審計(jì)準(zhǔn)則得到切實(shí)的貫徹落實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)取得了明顯成效。


（中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào) 　　　2007-10-19）