簡(jiǎn)介：10月25日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)（IAESB）在京聯(lián)合舉辦“會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)職業(yè)的進(jìn)步”研討會(huì)，共同探討會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)的改革與發(fā)展。――編者
　
　　我們希望通過(guò)這套《指南》的發(fā)布和實(shí)施，指導(dǎo)和完善人才培養(yǎng)教育制度與體系，運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的職業(yè)會(huì)計(jì)教育標(biāo)準(zhǔn)來(lái)培養(yǎng)、保持和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力

《指南》對(duì)行業(yè)人才培養(yǎng)意義重大

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)　劉仲藜

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自20世紀(jì)80年代初恢復(fù)重建以來(lái)，一直受到中國(guó)政府和社會(huì)公眾的高度重視和支持。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身以巨大的創(chuàng)業(yè)熱情，不斷取得事業(yè)發(fā)展的進(jìn)步。特別是近年來(lái)，我們密切關(guān)注中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)全球化現(xiàn)實(shí)及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出的需求和挑戰(zhàn)，先后制定實(shí)施了包括事務(wù)所做大做強(qiáng)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、行業(yè)人才建設(shè)在內(nèi)的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　在這一過(guò)程中，我們不斷強(qiáng)化行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)建設(shè)，完善法律，健全制度，建立了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、注冊(cè)、年檢為主體的準(zhǔn)入制度；形成了以誠(chéng)信檔案、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、行業(yè)懲戒為核心的行業(yè)監(jiān)管制度；借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，建立了與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　在人才建設(shè)方面，我們不斷深化行業(yè)人才戰(zhàn)略，形成了包括資格前教育、繼續(xù)教育和領(lǐng)軍人才培訓(xùn)在內(nèi)的行業(yè)人才培養(yǎng)體系。

　　在資格前教育方面，創(chuàng)設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化方向本科教育，選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化方面的優(yōu)秀學(xué)生到境外會(huì)計(jì)公司實(shí)習(xí)，為行業(yè)發(fā)展培養(yǎng)和儲(chǔ)備后備人才。同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方面的師資進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)一步提高教學(xué)質(zhì)量。

　　在繼續(xù)教育方面，完善行業(yè)繼續(xù)教育制度，建立繼續(xù)教育的考核體系，開(kāi)通行業(yè)遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)，組織面授培訓(xùn)班以及各種形式的專業(yè)培訓(xùn)和研討，每年會(huì)員培訓(xùn)量超過(guò)7萬(wàn)人次。

　　在領(lǐng)軍人才培養(yǎng)方面，制定了領(lǐng)軍人才的十年培養(yǎng)規(guī)劃，實(shí)施了領(lǐng)軍人才的選拔制度，通過(guò)集中強(qiáng)化培訓(xùn)、持續(xù)跟蹤培養(yǎng)和考核測(cè)試淘汰，著力培養(yǎng)國(guó)際化的行業(yè)領(lǐng)軍人才。

　　近日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定完成《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》。我們希望通過(guò)這套《指南》的發(fā)布和實(shí)施，指導(dǎo)完善人才培養(yǎng)教育制度與體系，運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的職業(yè)會(huì)計(jì)教育標(biāo)準(zhǔn)來(lái)培養(yǎng)、保持和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力。

　　我希望：第一，出席這次會(huì)議的各位專家利用好這次見(jiàn)面交流和探討的機(jī)會(huì)，使它成為一次國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)信息的通報(bào)會(huì)、探討會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)問(wèn)題的交流會(huì)，充分利用這次機(jī)會(huì)做好研討和交流。第二，希望大家對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)工作，包括貫徹實(shí)施這套《指南》多提寶貴意見(jiàn)，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)計(jì)教育的進(jìn)步獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。第三，建立起中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)溝通合作的機(jī)制，探索雙方長(zhǎng)期化、制度化的合作途徑。

　　IAESB的宗旨即通過(guò)加強(qiáng)教育而服務(wù)于公眾利益，從而促進(jìn)全球會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展

提高會(huì)計(jì)師勝任能力是首要工作

國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)主席　亨利?薩維耶　　

　　國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）于1977年成立，至今有30年了。IFAC的宗旨是服務(wù)公眾利益，促進(jìn)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，以推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。IFAC現(xiàn)在已經(jīng)擴(kuò)展到118個(gè)國(guó)家，擁有155個(gè)會(huì)員團(tuán)體、250萬(wàn)名會(huì)計(jì)師，每年都有新的成員加入。各會(huì)員團(tuán)體要了解國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則之內(nèi)的所有準(zhǔn)則和要求。

　　IFAC服務(wù)于世界范圍內(nèi)所有的會(huì)計(jì)職業(yè)組織，所涉及的行業(yè)不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還有商業(yè)界、學(xué)術(shù)界、公眾機(jī)構(gòu)等。我們十分重視與發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家合作。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)（IAESB）是

　　IFAC三個(gè)重要的獨(dú)立理事會(huì)中的一個(gè)。IAESB負(fù)責(zé)制定國(guó)際教育準(zhǔn)則（IES），并推進(jìn)IES的國(guó)際趨同。

　　IAESB的首要工作就是要提高會(huì)計(jì)師的勝任能力，教育準(zhǔn)則理事會(huì)有18個(gè)成員，我們分別根據(jù)地域從北美、中歐、非洲和歐洲大陸及亞洲挑選出理事會(huì)成員，理事會(huì)成員三年輪換一次，通過(guò)這種方法保持了成員之間的定期輪換和均衡。

　　IAESB的宗旨是通過(guò)加強(qiáng)教育而服務(wù)于公眾利益，從而促進(jìn)全球會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，我們最基本的目標(biāo)就是建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)體系，以及一些相關(guān)的公告。其中要反映一些良好的做法、適用的方法和教育準(zhǔn)則制定的過(guò)程。

　　IAESB目前的工作是制定了一個(gè)執(zhí)行框架《IAESB戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)規(guī)劃――2007―2009年》，這個(gè)框架是我們的公開(kāi)文件，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)后在我們的網(wǎng)站上公開(kāi)進(jìn)行了發(fā)布，旨在為I鄄AESB的活動(dòng)確定方向并創(chuàng)造條件。

　　目前，IAESB正在進(jìn)行并即將完成的兩個(gè)項(xiàng)目分別是：國(guó)際會(huì)計(jì)教育實(shí)務(wù)公告（IEPS）《實(shí)務(wù)經(jīng)歷》和《職業(yè)繼續(xù)教育》。下一步理事會(huì)的工作重點(diǎn)：檢查并更新國(guó)際會(huì)計(jì)教育公告框架；檢查現(xiàn)行IES是否明晰，并發(fā)布指南；為會(huì)員團(tuán)體評(píng)估IES的實(shí)施情況制定指南。

　　我們需要建立一個(gè)新的國(guó)際會(huì)計(jì)教育公告框架，即會(huì)計(jì)師勝任能力的要求和內(nèi)容。IAESB與中注協(xié)兩方所進(jìn)行的合作是相當(dāng)緊密的，而且相當(dāng)一致。我們還打算為IES3《職業(yè)技能》、IES6《專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的評(píng)估》和IES8《審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的勝任能力要求》制定指南。我們還將為準(zhǔn)則實(shí)施情況的評(píng)估提供一個(gè)指南。

　　《指南》的制定，是行業(yè)建設(shè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，是國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的有效借鑒，也是我們推進(jìn)行業(yè)人才建設(shè)的新起點(diǎn)

《指南》為人才培養(yǎng)和選拔提供了衡量標(biāo)準(zhǔn)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)　陳毓圭

　　很高興為大家介紹中注協(xié)最近發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》）。

　　一、《指南》的制定背景

　　根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的新要求，我們于2005年發(fā)布《加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，全面組織實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略。這份文件以“人才三十條”這一簡(jiǎn)稱，為全行業(yè)和公眾所熟知。“人才三十條”全面規(guī)劃了行業(yè)人才建設(shè)未來(lái)十年的任務(wù)，其中明確：用五至十年的時(shí)間，全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，著力培養(yǎng)能夠承擔(dān)國(guó)際業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國(guó)際化發(fā)展要求的高層次專業(yè)人才和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人才；與此同時(shí)，建立起科學(xué)完善的行業(yè)后備人才培養(yǎng)機(jī)制和適應(yīng)行業(yè)未來(lái)發(fā)展需要的后備人才隊(duì)伍。

　　貫徹落實(shí)“三十條”以及推進(jìn)人才建設(shè)所涉及的教育、考試、培訓(xùn)等各方面工作，都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力標(biāo)準(zhǔn)這一基礎(chǔ)問(wèn)題。為此，“三十條”提出：“要建立科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架體系，為行業(yè)人才培養(yǎng)提供有力的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)”。從而明確提出了制定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南的任務(wù)。

　　在制定《指南》的過(guò)程中，我們總結(jié)了行業(yè)恢復(fù)重建以來(lái)行業(yè)人才建設(shè)實(shí)踐和理論研究成果，搜集研究了國(guó)外相關(guān)研究文獻(xiàn)，組織翻譯了有關(guān)國(guó)家行業(yè)組織和國(guó)際會(huì)計(jì)師組織關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的文獻(xiàn)、研究報(bào)告、能力圖表等等，其中包括國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則。《指南》起草完成后，在全行業(yè)大規(guī)模征求意見(jiàn)就有三次。同時(shí)多次組織了專題研究和座談。我想趁今天這個(gè)機(jī)會(huì)，向參與、支持研究項(xiàng)目的各位專家和廣大會(huì)員，以及為研究項(xiàng)目提供了重要借鑒的各相關(guān)組織，包括國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)表示衷心感謝。

　　《指南》全面遵循了國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則的要求，在概念框架上、在總體結(jié)構(gòu)上、在核心內(nèi)容與要素上、在規(guī)范對(duì)象與管理方法上等所有重要方面，都保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則的一致性。同時(shí)在個(gè)別具體要求上，考慮了中國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定。

　　我們希望，通過(guò)這套《指南》的發(fā)布和實(shí)施，不斷指導(dǎo)完善人才培養(yǎng)教育制度與體系，運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的職業(yè)會(huì)計(jì)教育標(biāo)準(zhǔn)來(lái)培養(yǎng)、保持和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力。為包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、事務(wù)所、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院以及高等院校等在內(nèi)的各類教育培訓(xùn)主體科學(xué)設(shè)計(jì)并確定行業(yè)人才教育培訓(xùn)的內(nèi)容、方式和手段提供有力支持；為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)終身學(xué)習(xí)和保持勝任能力提供有力支持。

　　二、對(duì)實(shí)施《指南》的打算

　　――積極開(kāi)展《指南》宣傳、培訓(xùn)、解釋工作。利用各種宣傳手段，宣傳《指南》的重要意義和內(nèi)容，使行業(yè)會(huì)員深入了解《指南》的精神和要求，自覺(jué)地培養(yǎng)、保持和提高自身的勝任能力，增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的了解、理解和信任。中注協(xié)準(zhǔn)備把《指南》列入繼續(xù)教育的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，要求各培訓(xùn)主體重視《指南》培訓(xùn)工作。此外，將開(kāi)展《指南》解釋和實(shí)施指南的起草工作。

　――以《指南》為指導(dǎo)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，其中包括完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱。在這個(gè)過(guò)程中，將按照《指南》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度以及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的要求，對(duì)考試內(nèi)容、結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行必要的調(diào)整。

　　――以《指南》為指導(dǎo)，設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分級(jí)考試、繼續(xù)教育分級(jí)評(píng)價(jià)制度，推動(dòng)會(huì)員的分級(jí)管理制度建設(shè)。根據(jù)《指南》的要求，將分級(jí)考試與繼續(xù)教育相結(jié)合，在繼續(xù)教育環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)分級(jí)評(píng)價(jià)制度。設(shè)計(jì)考試評(píng)價(jià)體系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力，比如勝任部門經(jīng)理的能力、勝任合伙人的能力進(jìn)行考試評(píng)價(jià)，逐步建立起適用于不同職業(yè)發(fā)展階段的會(huì)員分級(jí)管理制度。

　　――以《指南》為指導(dǎo)，推動(dòng)CPA專業(yè)方向院校教學(xué)改革，提高教學(xué)質(zhì)量�！吨改稀穼�(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格前教育提出了明確要求，為CPA專業(yè)方向院校教學(xué)內(nèi)容、方式、方法的改革提供了重要參考。中注協(xié)將按照《指南》的要求，完善CPA專業(yè)方向院校教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，推動(dòng)教學(xué)內(nèi)容的改革和教學(xué)質(zhì)量的提升。

　　IFAC對(duì)會(huì)計(jì)師的基本要求是在職業(yè)生涯的任何發(fā)展階段都應(yīng)具備相應(yīng)的勝任能力

建立國(guó)際教育準(zhǔn)則框架面臨挑戰(zhàn)

國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)主席　亨利?薩維耶　　

　　我演講的主題是：國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)（IAESB）工作的內(nèi)容、面對(duì)的挑戰(zhàn)以及下一步的工作重點(diǎn)。

　　IAESB發(fā)布三種與會(huì)計(jì)教育相關(guān)的文件，首先是國(guó)際教育準(zhǔn)則（IES），這也是我們工作的核心。對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的會(huì)員團(tuán)體來(lái)說(shuō)，我們公布的IES不是可選擇的，是必須執(zhí)行的，是強(qiáng)制性的。為了支持這些準(zhǔn)則，IAESB還提供了指南，我們把它叫做國(guó)際教育實(shí)務(wù)公告（IEPS），這個(gè)實(shí)務(wù)公告以前叫做《國(guó)際教育準(zhǔn)則指南》。

　　其次，我們還發(fā)布國(guó)際教育論文（IEP）。IEP主要是對(duì)促進(jìn)影響會(huì)計(jì)行業(yè)的教育和發(fā)展問(wèn)題的討論和辯論，目前已經(jīng)有4個(gè)，分別是IEP1《資格前教育的確認(rèn)》、IEP2《朝著勝任的職業(yè)會(huì)計(jì)師發(fā)展》、IEP3《評(píng)估方法》、IEP4《會(huì)計(jì)教育計(jì)劃中培養(yǎng)和保持職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度的方法》。

　　對(duì)于IAESB而言，最重要的就是保證所有的職業(yè)會(huì)計(jì)師能夠遵守這些職業(yè)準(zhǔn)則，目前有八個(gè)教育準(zhǔn)則：其中1－6針對(duì)注冊(cè)前的教育，包括《IES1：職業(yè)會(huì)計(jì)教育計(jì)劃的準(zhǔn)入條件》、《IES2：職業(yè)會(huì)計(jì)教育計(jì)劃的內(nèi)容》、《IES3：職業(yè)技能》、《IES4：職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度》、《IES5：實(shí)務(wù)經(jīng)歷要求》、《IES6：專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的評(píng)估》，要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)才能夠有資格注冊(cè)；而IES7《職業(yè)持續(xù)發(fā)展》制定了一系列的標(biāo)準(zhǔn)，提倡終身學(xué)習(xí)的理念，“不斷地發(fā)展”是所有會(huì)計(jì)師所做出的承諾。這7個(gè)準(zhǔn)則形成一個(gè)框架，這就是IFAC對(duì)會(huì)計(jì)師的基本要求，讓職業(yè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)生涯的任何發(fā)展階段都有勝任能力，這是非常重要的原則，也是我們工作的重點(diǎn)。另外還有一個(gè)IES8《審計(jì)職業(yè)人員勝任能力要求》。前面7個(gè)是面向所有的職業(yè)會(huì)計(jì)師，而IES8只是對(duì)審計(jì)人員提出的要求。

　　第三，我們還制定國(guó)際教育公告（IEPS）。通過(guò)IEPS幫助這些會(huì)員團(tuán)體執(zhí)行這些準(zhǔn)則，目前已經(jīng)公布的有IEPS1和IEPS2。IEPS1是有關(guān)道德問(wèn)題，IEPS2是關(guān)于職業(yè)會(huì)計(jì)師信息技術(shù)的。

　　IAESB在發(fā)展過(guò)程中面臨著一系列的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)一方面來(lái)自于環(huán)境的原因，即會(huì)員團(tuán)體類型不同、會(huì)員團(tuán)體處于不同的發(fā)展階段、文化和教育體系的差異、利益集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)；另一方面來(lái)自于程序上的原因，包括：IES缺乏適用于IFAC不同會(huì)員團(tuán)體的具體細(xì)節(jié)、各會(huì)員團(tuán)體遵循方式的不同、時(shí)間的推移和獲得的經(jīng)驗(yàn)。為了解決上述問(wèn)題，IAESB正在考慮建立一個(gè)框架，建立框架的目的在于：呈現(xiàn)一個(gè)“參考點(diǎn)或基礎(chǔ)”，以制定準(zhǔn)則和指南；對(duì)“基本概念”做出定義；確定公告的范圍、性質(zhì)和權(quán)威性，同時(shí)澄清會(huì)計(jì)行業(yè)的定義問(wèn)題。

　　下一步，IAESB主要著手從事以下工作：以更規(guī)矩的格式修改現(xiàn)有國(guó)際教育準(zhǔn)則；為準(zhǔn)則實(shí)施發(fā)布更多的IEPS；為各級(jí)會(huì)員制定IEP；運(yùn)用勝任能力圖譜，將現(xiàn)有IES要求與對(duì)它的運(yùn)用聯(lián)系起來(lái)，并為衡量遵循情況提供便利。

　　實(shí)務(wù)經(jīng)歷的獲取需要在督導(dǎo)者的指導(dǎo)下進(jìn)行

實(shí)務(wù)經(jīng)歷是獲取勝任能力的必經(jīng)階段

國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)工作組成員　凱琳?彬克斯教授

　　IES5《實(shí)務(wù)經(jīng)歷》規(guī)定，IFAC各會(huì)員團(tuán)體應(yīng)當(dāng)要求其會(huì)員在取得職業(yè)會(huì)計(jì)師資格前獲得實(shí)務(wù)經(jīng)歷。該準(zhǔn)則的目的是確保嘗試獲得職業(yè)會(huì)計(jì)師資格的申請(qǐng)人在被授予職業(yè)會(huì)計(jì)師資格時(shí)已經(jīng)掌握了一定的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。這些實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)是作為一個(gè)勝任的職業(yè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的。同時(shí)，準(zhǔn)則還明確候選人在取得資格后需要進(jìn)一步的發(fā)展，使他們達(dá)到法定審計(jì)師或一些其他資格專業(yè)人才的水平。準(zhǔn)則明確會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行終身學(xué)習(xí)，以便培養(yǎng)和保持勝任能力。

　　準(zhǔn)則的重點(diǎn)是第五章，其中特別提及要對(duì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷進(jìn)行督導(dǎo)和控制，職業(yè)會(huì)計(jì)師們?cè)诙綄?dǎo)者的指導(dǎo)下對(duì)自己實(shí)務(wù)經(jīng)歷進(jìn)行記錄。

　　目前，IAESB正在制定針對(duì)IES5的國(guó)際教育準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告（IEPS），旨在為執(zhí)行IES5提供最佳做法，同時(shí)明確雇主、督導(dǎo)者、申請(qǐng)者在獲取實(shí)務(wù)經(jīng)歷階段的作用和職責(zé)。公告中第一個(gè)部分是實(shí)務(wù)經(jīng)歷的各種形式，在這些領(lǐng)域中，年輕的會(huì)計(jì)師們應(yīng)該具備和展示的勝任能力包括確知責(zé)任、了解業(yè)務(wù)，還包括要了解復(fù)雜的環(huán)境，特別是國(guó)際環(huán)境；實(shí)務(wù)經(jīng)歷能幫助會(huì)計(jì)師獲得知識(shí)，這不僅僅是指會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)，還有一些職業(yè)價(jià)值，職業(yè)道德、態(tài)度的應(yīng)用，以及會(huì)計(jì)的技術(shù)知識(shí)的應(yīng)用，這些都需要擁有在不同的工作環(huán)境中的實(shí)務(wù)經(jīng)歷，才能夠取得。這些實(shí)務(wù)經(jīng)歷幫助年輕的會(huì)計(jì)師們發(fā)展他們的專業(yè)技能。

　　在實(shí)務(wù)報(bào)告當(dāng)中要提及的第二個(gè)部分是對(duì)于實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的督導(dǎo)和控制。我們舉了一些有關(guān)實(shí)務(wù)經(jīng)歷報(bào)告的實(shí)例，說(shuō)明了記錄和評(píng)估方面該怎么做。會(huì)員團(tuán)體需要根據(jù)自己的具體情況選擇自己的做法。此外，公告還就如何進(jìn)行有效的評(píng)估和監(jiān)督以及與雇主合作方面提供了一些例子。

　　IFAC職業(yè)道德準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)師真正理解和形成一個(gè)合格職業(yè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的職業(yè)道德觀提供了指引

職業(yè)道德是勝任能力的重要組成部分

國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)技術(shù)顧問(wèn)　梅爾文?伯格　　

　　我要談三個(gè)問(wèn)題，首先是我們的國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)（IAESB）在道德方面的一些國(guó)際教育準(zhǔn)則（IES）。第二是國(guó)際教育實(shí)務(wù)公告（IEPS）。最后，如何支持道德教育，包括工具包。

　　IES4《職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度》為所有的會(huì)計(jì)師制定了道德標(biāo)準(zhǔn)。IES4包括很多內(nèi)容，有很多條款，有些是基本的原則，如：誠(chéng)信、客觀、勝任能力和應(yīng)有的謹(jǐn)慎、保密、職業(yè)行為等等。

　　IFAC職業(yè)道德準(zhǔn)則為所有職業(yè)會(huì)計(jì)師建立了職業(yè)道德要求，但是會(huì)計(jì)師或者是學(xué)生閱讀和記住職業(yè)道德準(zhǔn)則并不能保證符合職業(yè)道德的行為，因?yàn)檫@種價(jià)值觀、道德和態(tài)度是在一個(gè)教育項(xiàng)目或者是教育課程中逐漸形成的。通過(guò)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)師會(huì)真正理解并形成一個(gè)合格職業(yè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的職業(yè)道德觀。經(jīng)過(guò)相關(guān)的培訓(xùn)和認(rèn)證之后我們才能夠確認(rèn)一個(gè)人是否成為符合IFAC要求的會(huì)計(jì)師。

　　前不久，我們公布了IEPS1《培養(yǎng)和保持職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度的方法》，它的內(nèi)容比IES4要多出三倍左右。它的目的是為IFAC會(huì)員團(tuán)體使用教育和職業(yè)會(huì)計(jì)師發(fā)展方面公認(rèn)的最佳做法提供幫助。

　　IEPS1的第一個(gè)部分是培養(yǎng)職業(yè)道德的能力，以及職業(yè)道德教育的循環(huán)。這里提出的職業(yè)道德教育的循環(huán)包括四個(gè)階段：第一階段是加強(qiáng)道德知識(shí)學(xué)習(xí)階段，增加你對(duì)職業(yè)道德的了解，讓你知道問(wèn)題的大概。第二個(gè)階段就是要培養(yǎng)道德的敏感性階段，增強(qiáng)理解力，在不同的環(huán)境下了解特定環(huán)境的職業(yè)道德要求。第三個(gè)階段是改進(jìn)道德判斷階段，要應(yīng)用一些準(zhǔn)則和指南，使我們知道在這種情況下怎么做，如何應(yīng)用這些道德原則。第四個(gè)階段是保持對(duì)道德行為現(xiàn)有的承諾。

　　IEPS1的第二個(gè)部分是實(shí)施職業(yè)道德教育循環(huán)的方法。有兩種方法，一種是主題的方法，一種是用循序漸進(jìn)的方法。兩種方法都強(qiáng)調(diào)在整個(gè)教育計(jì)劃中結(jié)合道德教育的重要性。

　　IEPS1第三部分是關(guān)于道德教育的開(kāi)展及評(píng)價(jià)。

　　此外，IAESB還提供了一個(gè)道德教育工具包，旨在幫助職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體和會(huì)計(jì)教育人員，對(duì)全球職業(yè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生開(kāi)展高質(zhì)量的道德教育和培訓(xùn)。其中包括案例教學(xué)及筆記、幻燈片演示、視頻短片和其他教學(xué)材料等。該工具包可以從IFAC的網(wǎng)站上下載。
　　在公司治理結(jié)構(gòu)框架下確定會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任　　

　　探尋會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的邊界

最高法院民事審判庭　王闖博士　　

　　2007年6月4日最高法院通過(guò)了法釋[2007]12號(hào)《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，并于2007年6月15日施行。與以往的司法規(guī)則相比，該司法解釋主要有以下九個(gè)方面的新進(jìn)展：

　�。ㄒ唬┎捎霉�司治理結(jié)構(gòu)責(zé)任框架。該司法解釋采用的責(zé)任框架是：以公司治理結(jié)構(gòu)為背景，依侵權(quán)行為法邏輯，秉承民法公平原則，在被審計(jì)單位（財(cái)務(wù)信息提供者）――會(huì)計(jì)師事務(wù)所（財(cái)務(wù)信息審核人）――利害關(guān)系人（財(cái)務(wù)信息使用人）之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或欺詐作弊、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人的損失。據(jù)此形成一種相對(duì)公平的責(zé)任分配：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任。

　�。ǘ�）區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。司法解釋明確區(qū)分被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任，兩者不能相互替代。在被審計(jì)單位提供虛假會(huì)計(jì)資料的情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因未能盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒(méi)有依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，未實(shí)施必要的審計(jì)程序并獲取充分的審計(jì)證據(jù)，或與被審計(jì)單位合謀舞弊，出具了虛假、錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，則必須承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能借口會(huì)計(jì)報(bào)表是由被審計(jì)單位提供而不承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。

　�。ㄈ�）承認(rèn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位。該司法解釋糾正以往司法實(shí)踐將獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為民間社團(tuán)組織制定的執(zhí)業(yè)手冊(cè)的狹隘理解，強(qiáng)調(diào)應(yīng)尊重獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，將“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”納入法律程序范疇，作為衡量會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

　�。ㄋ模┰V訟當(dāng)事人列置。為公平分配責(zé)任，防止第三人踐行“深口袋理論”，以及為了便于查明事實(shí)，一次性解決糾紛，司法解釋規(guī)定被審計(jì)單位必須作為共同被告參加訴訟。

　�。ㄎ澹┙y(tǒng)一采用過(guò)錯(cuò)推定原則。除法釋（2003）2號(hào)之外，其他司法解釋尤其是法釋（1998）13號(hào)等實(shí)行一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，而本司法解釋采用過(guò)錯(cuò)推定原則，并實(shí)行舉證責(zé)任倒置分配模式。

　�。�六）明確規(guī)定賠償范圍。（1996）56號(hào)和法釋（1998）13號(hào)都規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其證明金額的范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任”，法釋[1997]10號(hào)則要求“該驗(yàn)資單位(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)在驗(yàn)資報(bào)告不實(shí)部分或者虛假資金證明金額以內(nèi)，承擔(dān)民事賠償責(zé)任”；而本司法解釋采用公司法第208條規(guī)定的“不實(shí)審計(jì)金額范圍”。

　�。ㄆ撸┰黾訙p責(zé)和免責(zé)事由。在免責(zé)事由方面，本司法解釋規(guī)定了五種不承擔(dān)責(zé)任之抗辯事由：基于審計(jì)自身的固有局限，審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依據(jù)的外部證據(jù)存在瑕疵，事務(wù)所已經(jīng)對(duì)被審計(jì)單位的舞弊行為予以披露，被審計(jì)單位抽逃資金，以及出資人嗣后補(bǔ)足資金。其中，前三項(xiàng)事由屬于因沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而不承擔(dān)責(zé)任的情形；后兩項(xiàng)事由屬于因沒(méi)有因果關(guān)系而不承擔(dān)責(zé)任的情形。

　�。ò耍┻^(guò)失責(zé)任與過(guò)失指引。該司法解釋在認(rèn)定過(guò)失責(zé)任時(shí)，沒(méi)有采用西方司法實(shí)踐中所采用的比例責(zé)任規(guī)則，而是根據(jù)過(guò)失程度來(lái)確定責(zé)任。同時(shí)，為便于具體認(rèn)定和把握會(huì)計(jì)師的過(guò)失行為，在總結(jié)審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，規(guī)定十項(xiàng)過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)指引。

　　（九）責(zé)任順位和最高限額。如何確定各被告之間的責(zé)任順序及責(zé)任范圍，該司法解釋確定的順序和責(zé)任范圍是：

　�。�1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位。應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。

　�。�2）被審計(jì)單位與其瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。被審計(jì)單位的瑕疵出資股東因其未盡出資義務(wù)，應(yīng)在瑕疵出資數(shù)額范圍內(nèi)向公司債權(quán)人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。

　�。�3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。如果被審計(jì)單位的股東瑕疵出資且事后未補(bǔ)足的，應(yīng)先由該股東在瑕疵出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。


（中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)　　　　柴舟　　　2007-11-8 ）