隨著全球人口激增，人類的生存與發(fā)展對自然資源的巨大需求及資源的有限性這一矛盾日益突出，如何深刻理解循環(huán)經(jīng)濟并使之成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要指導(dǎo)思想已被提到了重要的議事日程。會計是為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的，為經(jīng)濟決策提供相關(guān)信息，循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的導(dǎo)入也給會計提出了新的研究課題。

　　所謂循環(huán)經(jīng)濟（circulareconomy），即為物質(zhì)閉環(huán)流動型（closingmaterialscycle）經(jīng)濟，“循環(huán)”是指事物周而復(fù)始的運動和無限的發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟意味著經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。從本質(zhì)上看，循環(huán)經(jīng)濟是一種生態(tài)經(jīng)濟，按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，注重污染源頭的治理，倡導(dǎo)在物質(zhì)不斷循環(huán)利用的基礎(chǔ)上發(fā)展經(jīng)濟，最終實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

　　循環(huán)經(jīng)濟包含著三個層次或三重循環(huán)，即大循環(huán)、中循環(huán)、小循環(huán)。大循環(huán)是在社會經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)與自然生態(tài)這三大系統(tǒng)中構(gòu)成的物質(zhì)流、能量流、信息流、技術(shù)流、資本流和人才流的大循環(huán)；中循環(huán)是生產(chǎn)者通過資本和技術(shù)把資源和勞動變成產(chǎn)品，由消費者進行消費，在由生產(chǎn)者進行分解后又成為原料的產(chǎn)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的循環(huán)；小循環(huán)是企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、投入原料、制造產(chǎn)品、排除廢物和廢物再利用的企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)。就目前來看，國內(nèi)外圍繞著循環(huán)經(jīng)濟展開的會計問題研究甚少。以下擬就小循環(huán)層面上的企業(yè)會計問題進行分析并提出相關(guān)的研究課題。

　　 循環(huán)經(jīng)濟引發(fā)的企業(yè)會計問題

　　主要包括循環(huán)經(jīng)濟財務(wù)會計問題和循環(huán)經(jīng)濟管理會計問題，具體而言有以下幾個方面：

　　第一，會計目標(biāo)問題。傳統(tǒng)環(huán)境會計目標(biāo)是“向政府管理機構(gòu)、當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報告主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況以及對于理性投資、貨款及其他決策有用的信息”。在循環(huán)經(jīng)濟下，“受托責(zé)任”是以“3R”為原則，著重于源頭污染的治理，從而達到人與自然的和諧生存與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。這時，企業(yè)對環(huán)境的保護責(zé)任不僅限于末端污染治理，更重要的是對污染源的控制與治理，治理的要求是“低開采、高利用、低排放”。由此決定了循環(huán)經(jīng)濟的會計目標(biāo)應(yīng)是：向政府管理機構(gòu)、投資者、債權(quán)人等其他環(huán)境利益相關(guān)者提供有關(guān)報告主體對其按循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展要求設(shè)計的受托責(zé)任的履行情況，以及對于理性的投資、貨款及其他決策有用的信息�？梢�，循環(huán)經(jīng)濟對會計目標(biāo)提出了更高的、更為具體的要求。

　　第二，會計對象和要素問題。在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式下，會計所要反映的是企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響。根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟的會計目標(biāo)及對象，并借鑒環(huán)境會計要素劃分，循環(huán)經(jīng)濟會計要素應(yīng)包括循環(huán)經(jīng)濟成本、循環(huán)經(jīng)濟負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟收入、循環(huán)經(jīng)濟利潤。循環(huán)經(jīng)濟成本是指依照對環(huán)境治理的“3R”原則要求，企業(yè)所采取的或被要求采取的措施成本，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)要求而付出的其他成本。循環(huán)經(jīng)濟負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的，符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，并與循環(huán)經(jīng)濟成本相關(guān)的義務(wù)；循環(huán)經(jīng)濟收入是指企業(yè)發(fā)生的，符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，并與循環(huán)經(jīng)濟成本相關(guān)的經(jīng)濟利益；循環(huán)經(jīng)濟利潤是指企業(yè)循環(huán)經(jīng)營所取得的收益。在循環(huán)經(jīng)濟成本的會計處理中，將符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的予以資本化；否則，應(yīng)作為費用計入當(dāng)期損益。因此，循環(huán)經(jīng)濟成本可分解為循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟費用。循環(huán)經(jīng)濟費用是循環(huán)經(jīng)濟成本中不會在未來帶來經(jīng)濟利益，或者與未來經(jīng)濟利益沒有足夠聯(lián)系的支出。根據(jù)上述的分析，循環(huán)經(jīng)濟會計要素又可分為循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟費用、循環(huán)經(jīng)濟收入和循環(huán)經(jīng)濟利潤�？梢姡�循環(huán)經(jīng)濟拓展了會計對象和要素的內(nèi)容。

　　第三，會計的計量問題。由于要反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對污染治理的信息，循環(huán)經(jīng)濟下的資產(chǎn)、負(fù)債、費用、收入和利潤有些需要采用非貨幣計量，如廢物的排放量等，也即循環(huán)經(jīng)濟對會計提出了多重化計量的要求，這也就使得循環(huán)經(jīng)濟下的會計計量與環(huán)境會計的計量有著相同的模糊性。所有這些都將使得循環(huán)經(jīng)濟下的會計計量方法較為復(fù)雜，難度較大。

　　第四，會計信息披露問題。在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式下，為了使會計報表充分反映成本費用和資源開采的節(jié)約情況，披露污染尤其是污染源的治理情況，以及廢物轉(zhuǎn)化為資源的情況，應(yīng)一方面在會計報表中設(shè)置循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟費用、循環(huán)經(jīng)濟收入及循環(huán)經(jīng)濟利潤的項目，用于反映相關(guān)信息；另一方面，在報表附注中應(yīng)提供與本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的治理標(biāo)準(zhǔn)；與此同時，還應(yīng)披露治理的措施、企業(yè)的治理政策等。只有這樣，才能使環(huán)境利益相關(guān)者全面地了解企業(yè)的環(huán)保信息，進而解除或確認(rèn)企業(yè)的受托責(zé)任，為投資、貸款等決策提供相關(guān)的信息。總之，循環(huán)經(jīng)濟對會計信息的披露提出了更高的要求。


（光明網(wǎng)-光明日報　　　　張蕊 　　2007-12-4 ）