《合伙企業(yè)法》明確了特殊的普通合伙組織形式適用于專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

　　“全國首批14家‘特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所’亮相深圳，并已于日前獲得市財(cái)政局頒發(fā)的執(zhí)業(yè)許可證，這對鼓勵會計(jì)師事務(wù)所快速做大做強(qiáng)將起到巨大的推動作用，定將為深圳乃至全國注冊會計(jì)師行業(yè)帶來一股新的生氣�！鄙钲谑胸�(cái)政局會計(jì)處處長成放晴在接受記者采訪時(shí)透露。

　　據(jù)介紹，深圳14家會計(jì)師事務(wù)所率先改制，目前正在向深圳工商部門申請辦理新的營業(yè)執(zhí)照。其中，最先能夠通過工商部門審批的事務(wù)所將成為全國第一家“特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所”。

　　“特殊普通合伙也稱有限責(zé)任合伙，是20世紀(jì)90年代以后國際上出現(xiàn)的一種新的組織形式，是將普通合伙制與有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來并克服其不足的一種組織形式創(chuàng)新�！背煞徘绫硎�。

　　注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展實(shí)踐表明，普通合伙制是最為合適的一種會計(jì)師事務(wù)所組織形式，這種組織制度有利于合伙人相互牽制、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。但缺點(diǎn)也十分明顯：不利于會計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模；某一合伙人出現(xiàn)故意或重大過失，其他合伙人則無法幸免，一損俱損，“全軍覆沒”。

　　有限責(zé)任制對于一般工商企業(yè)是適宜的，但對會計(jì)師事務(wù)所來說是不合適的，它降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的制約，弱化了注冊會計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師為私利而選擇損害公眾利益的執(zhí)業(yè)方式。

　　“將這兩種組織形式結(jié)合起來的特殊普通合伙，當(dāng)某一合伙人出現(xiàn)重大過失時(shí)，本人及其他相關(guān)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，而那些沒有責(zé)任的合伙人僅以其出資為限來承擔(dān)有限責(zé)任，這樣就不會使會計(jì)師事務(wù)所由于某位合伙人的問題而遭受滅頂之災(zāi)，有助于會計(jì)師事務(wù)所不斷擴(kuò)大規(guī)模和持續(xù)發(fā)展。一些著名的國際會計(jì)公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)早在1995年底就完成了向特殊普通合伙的轉(zhuǎn)型，許多國家和地區(qū)的大中型會計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)開始轉(zhuǎn)型，特殊普通合伙在注冊會計(jì)師行業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為一種主流組織形式。”成放晴說。

　　“我國自2007年6月1日起施行的新修訂的《合伙企業(yè)法》，明確了特殊的普通合伙這一新合伙企業(yè)組織形式適用于會計(jì)師事務(wù)所，為注冊會計(jì)師等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的改制、發(fā)展提供了法律支持�！背煞徘绫硎尽�

　　據(jù)介紹，由于我國原合伙企業(yè)法規(guī)定的普通合伙制度要求所有合伙人承擔(dān)相同的無限連帶責(zé)任，加之原法并不適用于會計(jì)師事務(wù)所這類專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，使這種機(jī)構(gòu)采用合伙制既無法可依，又無法通過有限責(zé)任制度控制服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響到這類機(jī)構(gòu)的成長壯大，同時(shí)限制了這類機(jī)構(gòu)出境開展業(yè)務(wù)。20世紀(jì)90年代以來，美、英、加拿大等許多國家都進(jìn)行專門立法，規(guī)定采用普通合伙形式的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的普通合伙人可以對特定的合伙債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，這樣專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的合伙人就可避免承擔(dān)過度風(fēng)險(xiǎn)。

　　業(yè)內(nèi)人士表示，修訂后的《合伙企業(yè)法》確立的“特殊的普通合伙”，對于事務(wù)所而言，其優(yōu)點(diǎn)在于：其一，它既有普通合伙加大個(gè)人責(zé)任的機(jī)制，又一定程度上處理了無限連帶責(zé)任對于其他合伙人的不合理性；其二，適合以“人合”為紐帶建立內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制；其三，便于事務(wù)所以人而不是以資本為紐帶擴(kuò)大規(guī)模；其四，解決了有限責(zé)任公司制下事務(wù)所因雙重所得稅而負(fù)擔(dān)過重的問題；其五，為未來事務(wù)所組織體制改革提供了更多的、可適應(yīng)的選擇空間。這對事務(wù)所建立符合行業(yè)“人合”特征的內(nèi)部治理機(jī)制、構(gòu)建合伙文化、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制、實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)，都具有重要意義。

　　而自2007年3月1日起施行的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊會計(jì)師條例》（以下簡稱《條例》），在行業(yè)管理方式、事務(wù)所組織形式、自律管理等方面都有很多創(chuàng)新，其中重要的幾個(gè)方面包括：對注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)行執(zhí)業(yè)注冊和會員登記管理制度；新增“特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所”組織形式，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大；加強(qiáng)政府部門的協(xié)調(diào)與溝通，建立對注冊會計(jì)師行業(yè)的“大監(jiān)管”模式；強(qiáng)化行業(yè)自律；通過對會計(jì)師事務(wù)所年度報(bào)備和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證換發(fā)的規(guī)定完善日常管理。《條例》從法律層面解決了注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展中遇到的問題，既為深圳會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)跨越性發(fā)展開辟了新的道路，也將促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)在建設(shè)和諧深圳和效益深圳方面提供更好的服務(wù)。

　　《條例》規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所的組織形式為合伙會計(jì)師事務(wù)所。合伙會計(jì)師事務(wù)所包括普通合伙會計(jì)師事務(wù)所和特殊的普通合伙會計(jì)師事務(wù)所。現(xiàn)有會計(jì)師事務(wù)所可以轉(zhuǎn)制成特殊的普通合伙會計(jì)師事務(wù)所。這一規(guī)定體現(xiàn)了《合伙企業(yè)法》的精神，更明確了深圳市會計(jì)師事務(wù)所在組織形式選擇上的取舍�！稐l例》施行后，深圳市有50多家會計(jì)師事務(wù)所提出申請改制為特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所。有關(guān)部門依據(jù)注冊會計(jì)師數(shù)量、營業(yè)收入規(guī)模、有無行業(yè)不良記錄等條件進(jìn)行綜合評價(jià)，最終選擇了14家事務(wù)所（其中12家為普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所，2家為有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行首批改制試點(diǎn)。

　　“特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所”在深圳的誕生，被很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為是促進(jìn)深圳注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)的一個(gè)契機(jī)。

　　加快注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展，是深圳發(fā)展高端服務(wù)業(yè)的內(nèi)在要求。據(jù)悉，2006年底全市會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入8.15億元。截至2007年11月30日，全市共有會計(jì)師事務(wù)所258家，有注冊會計(jì)師2345人，從業(yè)人員則達(dá)到5051人。但是，長期以來，深圳注冊會計(jì)師行業(yè)面臨事務(wù)所數(shù)量雖多、但規(guī)模普遍小、缺少核心競爭力、國際化水平較低的尷尬。

　　從政策扶持到體制轉(zhuǎn)變，深圳正在謀求注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)。

　　深圳市注冊會計(jì)師協(xié)會秘書長周樹藩表示，2007年年初市政府出臺1號文件，提出加快包括注冊會計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的高端服務(wù)業(yè)發(fā)展后，深圳已經(jīng)有一批事務(wù)所在籌劃做大做強(qiáng)。

　　深圳還在其他方面不斷改善會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的環(huán)境。11月27日，深圳市工商局出臺了《關(guān)于發(fā)揮律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所及行業(yè)協(xié)會登記代理作用的辦法（試行）》。12月1日起，工商部門將開始設(shè)立專門窗口受理律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所和行業(yè)協(xié)會提交的代理企業(yè)登記申請材料，以鼓勵合法的中介機(jī)構(gòu)代理企業(yè)注冊登記事宜。目前，不少會計(jì)師事務(wù)所已提出了代理企業(yè)登記業(yè)務(wù)的申請。一位資深會計(jì)師表示，企業(yè)登記代理業(yè)務(wù)的開放，對深圳市注冊會計(jì)師行業(yè)的做大做強(qiáng)是一個(gè)強(qiáng)有力的支持。

　　“創(chuàng)業(yè)板即將登陸深圳，這也將為本土注會行業(yè)發(fā)展帶來新的機(jī)會，深圳有很多謀求創(chuàng)業(yè)板上市的中小企業(yè)，而深圳會計(jì)師事務(wù)所具有無法割舍的本土優(yōu)勢�！鄙钲谑凶�冊會計(jì)師協(xié)會會長饒永在接受記者的電話采訪時(shí)說。


（中國稅務(wù)報(bào)　　　　陳大元　陳俊峰　張文 　　　2008-1-7�。�