如果要用兩個精辟的名詞闡釋注冊會計師，我一定會選擇“守夜人”與“鳴哨者”。當(dāng)公眾利益“睡覺”的時候，注冊會計師就會在門口“守更”，因為現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)條件下的投資者、債權(quán)人等公眾的利益，是注冊會計師職業(yè)存在的終極理由；當(dāng)財務(wù)信息制造者試圖利用舞弊手段欺瞞信息使用者時，注冊會計師就會像運動場上的裁判一樣“鳴哨”，以審計意見的名義宣布“我見證、我維護(hù)！”。維護(hù)的就是當(dāng)代社會最為重要的法治基礎(chǔ)――市場經(jīng)濟(jì)秩序。

　　在中國，到2008年，注冊會計師職業(yè)走過了90個職業(yè)春秋。回溯90載風(fēng)雨歷程，大約可將其劃分為“3個30年”：第一個30年，即曙色初現(xiàn)的創(chuàng)立階段；第二個30年，是行業(yè)空窗期；第三個30年，即改革開放30年，前半段為霞光滿天的重建階段，后半段為陽光燦爛的中興階段。中國注冊會計師的發(fā)展史，既濃縮了創(chuàng)辦時的篳路藍(lán)縷，又呈現(xiàn)了恢復(fù)重建時的雄姿英發(fā)，更凸顯了當(dāng)下發(fā)展戰(zhàn)略的遠(yuǎn)見卓識，并且再次證明了注冊會計師是偉大的“守夜人”和正直的“鳴哨者”。

　　一個行業(yè)的誕生總是要有一點征兆的，特定的時間，特定的人物，就構(gòu)成了中國注冊會計師浮出歷史地表的關(guān)鍵因素。

　　1918年，第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束。一戰(zhàn)期間，中國民族工商業(yè)趁著老牌帝國主義國家在歐洲戰(zhàn)場上相互廝殺而無暇顧及東方的機(jī)會，快速成長起來。設(shè)立商行票號、籌集公司資本、設(shè)計會計管理制度、解決經(jīng)濟(jì)糾紛等業(yè)務(wù)需求，如雨后春筍般勃發(fā)。這就需要一個獨立、客觀、公正的中介行業(yè)為之服務(wù)，注冊會計師無疑是當(dāng)仁不讓的角色。然而，舉凡涉及會計鑒證服務(wù)的事項，特別是對外經(jīng)濟(jì)糾紛，當(dāng)時只能求助于在中國開業(yè)的外國注冊會計師，中方當(dāng)事人難以維護(hù)自身權(quán)益。即使是當(dāng)事雙方都為中國人的案件，也只能委托外國注冊會計師承辦，受外國注冊會計師操縱。

　　曾在日本留學(xué)的謝霖被深深觸動了。他不由想起了東鄰的日本在1914年前后紛紛創(chuàng)立會計事務(wù)所的情景。日本能，中國為什么不能？謝霖遂于1918年6月向當(dāng)時北洋政府的農(nóng)商、財政兩部申請。農(nóng)商部認(rèn)為謝的申請“有利商民”，應(yīng)予照準(zhǔn)，但苦于無法可依，只好“就近取材”，委托在中國銀行任總司賬的謝霖先生起草了《會計師暫行章程》�！墩鲁獭芬�(guī)定：凡中國人民年滿30歲以上、大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)科畢業(yè)主修會計的，或曾在資本50萬元以上的銀行或公司任主要會計人員5年以上的，經(jīng)農(nóng)商部批準(zhǔn)，即給予會計師證書，準(zhǔn)其開業(yè)，辦理會計的組織、查核、整理、證明、鑒定、和解等事務(wù)。這就是說，當(dāng)時注冊會計師資格的獲得采用核準(zhǔn)制。我國第一位注冊會計師（當(dāng)時稱會計師）和第一部《注冊會計師法》由此誕生了。

　　6年后，分布在北京、天津、上海、武漢地區(qū)的注冊會計師已逾百人，其中上海人數(shù)最多。于是，上海會計師公會在1925年3月成立。至此，我國注冊會計師制度的整體框架，或者說構(gòu)成一個正式行業(yè)的諸要素（注冊會計師、會計師事務(wù)所、注冊會計師法、行業(yè)協(xié)會）全部形成。

　　1927年4月，南京國民政府成立。當(dāng)時的財政部對1918年至1927年間北洋政府批準(zhǔn)的284名會計師進(jìn)行了復(fù)驗，換發(fā)了證書。嗣后五、六年間，法制建設(shè)取得重大進(jìn)展，《會計師條例》、《會計師業(yè)務(wù)守則》發(fā)布，注冊會計師資格的取得也開始通過考試來實現(xiàn)。當(dāng)時注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍除了審計之外，還包括制度設(shè)計、資產(chǎn)評估、審慎調(diào)查等�！稌�計師條例》作了如下列舉：各種工商行號會計章程的編訂、賬簿組織的設(shè)計和會計制度的改革；查核各種賬目，出具查賬報告或證明書；設(shè)計工商公司行號的內(nèi)部組織及事務(wù)管理方法；代訂工商公司行號的各種規(guī)章、合同、文件；代辦工商公司行號的立案、注冊和商標(biāo)注冊文件，并為商標(biāo)注冊的代理人；各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)的評估；工商行號的改組、合并、解散、破產(chǎn)的清算；調(diào)查各種證券的實質(zhì)及行情。很明顯，當(dāng)時只要會計師可以執(zhí)業(yè)的業(yè)務(wù)，盡歸于注冊會計師，無一遺漏，全然沒有眼下那種專營壟斷、資格林立、畫地為牢、人為肢解的情形，不免讓今天的我們唏噓不已。

　　注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的出臺不是一個小事情，這可以視為中介行業(yè)喚醒自律意識的一個顯著標(biāo)志。從當(dāng)時的道德規(guī)范細(xì)節(jié)，可以窺見行業(yè)自律的水平與脈絡(luò)�！稌�計師業(yè)務(wù)守則》作了如下規(guī)定：公職人員不得兼任會計師，會計師亦不得兼任公職人員和工商企業(yè)的經(jīng)理人員、董事、理事。不得利用會計師地位，在工商業(yè)中進(jìn)行不正當(dāng)競爭，對與其有利害關(guān)系的事件，不得執(zhí)行業(yè)務(wù)。不得于約定的報酬之外，額外需索。不得對受托事件有不正當(dāng)行為。不得違背或廢馳業(yè)務(wù)上應(yīng)有之義務(wù)。不得收買職務(wù)上所管的動產(chǎn)或不動產(chǎn)。不得泄露職務(wù)上所得的秘密。很明顯，注冊會計師應(yīng)有的獨立性原則、利益沖突時的回避原則、保密原則等，在此都一一收納，且明晰凝練。

　　抗日戰(zhàn)爭的烽火，不可幸免地燃燒到行業(yè)的家園。所幸的是，由于1936年國民政府發(fā)布《所得稅法》，開征所得稅，使得注冊會計師業(yè)務(wù)基座有所擴(kuò)大，整個行業(yè)也得以在喘息中蝸行摸索。

　　據(jù)《中華年鑒》介紹，截至1948年底，經(jīng)國民政府注冊的會計師共3219名。這一數(shù)字大致反映了我國注冊會計師行業(yè)第一個30年的發(fā)展輪廓。曙色蒼茫中，不時閃過潘序倫、顧準(zhǔn)、徐永祚等先生的身影，他們鳴哨的“哨音”，清澈而嘹亮。



（2008-8-7）