昨天　模仿?吸收?趨同

　　《中國會計報》：中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期的會計研究有哪些階段性發(fā)展？

　　孫錚：自1978年改革開放開始，中國就處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期。至今，中國的改革開放進程走過了整整30個年頭。伴隨著市場經(jīng)濟體制改革和對外開放不斷穩(wěn)步推進，我國的會計環(huán)境可以說同樣經(jīng)歷了一場深刻變化。

　　與之相適應(yīng)，中國會計研究經(jīng)國內(nèi)外廣大會計學(xué)者的大力推進與共同努力，在會計研究內(nèi)容、研究方法、取得的研究成果及其對實踐的指導(dǎo)作用等方面，都取得了長足的進步和發(fā)展。以會計研究對象――會計信息為例，通過對會計信息的作用、需求、披露、使用和評價等會計問題的研究，人們對會計行為有了更深刻的認(rèn)識和理解，對完善我國會計制度改革、證券市場監(jiān)管和投資者利益保護等具有重要意義。

　　目前，我國經(jīng)濟發(fā)展仍然處于轉(zhuǎn)軌過程中，市場制度也體現(xiàn)出新興資本市場所具有的典型特征，新的會計問題或者具有“中國特色”的會計現(xiàn)象也總是相伴而生，亟需學(xué)術(shù)界進行更加深入地探索和研究。

　　從發(fā)展歷程來看，我國會計研究與社會經(jīng)濟制度變遷是密切相關(guān)的，基本上經(jīng)歷了從引進、模仿，再到消化、吸收，直至現(xiàn)在討論具有中國制度背景、符合國際學(xué)術(shù)研究范式的過程。然而，要對我國會計研究發(fā)展做出清晰的階段劃分，是相對較為困難的，可以較為粗略地將會計研究按照年代劃分為3個階段，其中，1980年－1989年為會計研究的初始起步階段，1990年－1999年為會計研究的深入發(fā)展階段，2000年之后，為會計研究的創(chuàng)新發(fā)展階段。

　　《中國會計報》：轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期，中國的會計研究有何發(fā)展變化？

　　孫錚：在改革開放后的30年間，我國會計研究的重心基本從會計信息有用性的認(rèn)識、理解，到如何提高會計信息有用性，關(guān)注會計信息質(zhì)量，再到會計信息有用性的實證檢驗、判斷以及制度環(huán)境影響研究的一個過程，體現(xiàn)出與國際會計研究趨同的特征。

　　在會計研究初始起步的80年代，針對會計基本問題研究，如會計的定義、職能、屬性等的論文是最多的，主要討論會計的性質(zhì)，會計在社會經(jīng)濟生活中有什么作用，即對會計信息有用性的認(rèn)識和理解。圍繞著基本概念的推演與爭論，會計界逐漸形成了“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”兩大觀點。

　　另外，在80年代末期，除了會計基本概念外，部分文獻從會計技術(shù)角度探討了會計確認(rèn)、計量與報告等會計方法，也出現(xiàn)了有關(guān)會計準(zhǔn)則研究的論文，但主要是停留在介紹性的層面。由于受傳統(tǒng)思維習(xí)慣和學(xué)術(shù)方式的影響，改革開放初期的會計研究熱衷于一些定義和概念上的糾纏不清，抽象空洞，言之無物，在一定程度上還存在著形而上學(xué)的研究方式。

　　但進入90年代后，針對會計基本問題的研究，盡管在某些方面仍然懸而未決，卻也不再成為會計研究的熱點話題。隨著資本市場的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國會計研究也進入到深入發(fā)展的階段，開始更多地關(guān)注會計信息在資本市場上的作用，會計理論研究也趨于具體化、現(xiàn)實化，從而推動了中國會計實務(wù)的進一步發(fā)展。

　　在該期間內(nèi)，會計研究的成果主要體現(xiàn)在會計信息的編報環(huán)節(jié)，通過對會計準(zhǔn)則制定、會計確認(rèn)、計量與報告、會計信息披露、會計政策選擇與盈余管理、會計差錯與舞弊等內(nèi)容的研究，探討如何進一步提高會計信息的質(zhì)量。

　　在1996年之前，盡管我國資本市場發(fā)展神速，上市公司也有了一定規(guī)模，但對會計信息利用情況的理論研究卻很少。我國會計研究的差距不僅體現(xiàn)在研究方法上，而且在許多研究領(lǐng)域方面，比如，會計信息究竟對資本市場起多大作用，管理人員行為對會計方法選擇及其信息披露的影響方式或程度等，可以說是知之甚少。

　　隨著90年代后期實證會計研究方法在我國的引入和運用，我國會計研究的國際化步伐明顯加快，在進入新世紀(jì)后，會計研究已初步體現(xiàn)出了更多創(chuàng)新發(fā)展的特征。

　　今天　創(chuàng)新?實證?應(yīng)用

　　《中國會計報》：我國會計研究在新世紀(jì)出現(xiàn)了哪些特點？

　　孫錚：90年代后期，實證會計研究方法被引入我國并廣泛應(yīng)用。在短短的數(shù)十年中，我國會計研究取得了明顯進步，研究質(zhì)量也顯著提高。我國會計準(zhǔn)則研究不再局限于引進和介紹層面，學(xué)術(shù)研究也不過多地糾纏于若干術(shù)語或概念的界定，會計國際化進程也明顯加快。從會計技術(shù)性角度來看，從1997年開始，我國陸續(xù)制定了多項具體會計準(zhǔn)則。

　　隨著接受現(xiàn)代研究方法的訓(xùn)練、學(xué)術(shù)交流的增強、教育制度改革以及學(xué)術(shù)期刊發(fā)展等的影響，我國會計研究在進入新世紀(jì)后已經(jīng)初步體現(xiàn)出了更多創(chuàng)新發(fā)展的特征，更多地關(guān)注中國制度背景下的會計問題研究，比如會計信息觀和計量觀對信息有用性的影響，從經(jīng)濟后果角度研究會計準(zhǔn)則制定及其對提高會計信息質(zhì)量的作用，從投資者保護觀研究盈余管理、會計舞弊行為對會計信息質(zhì)量的影響等。

　　此外，我國會計界也開始關(guān)注會計信息的評價與使用，包括會計信息的決策有用性研究，會計信息的契約有用性研究，會計信息在公司績效評價、財務(wù)困境預(yù)測、盈利預(yù)測和財務(wù)分析師行為等方面的研究，以及制度環(huán)境對會計信息有用性的影響等問題。

　　以新準(zhǔn)則為例。2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則，既標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則與國際趨同過程中取得了階段性成果，也意味著中國新一輪的會計改革正式啟動，體現(xiàn)了理論依據(jù)、會計處理原則等方面的重大改變。

　　新準(zhǔn)則對于披露和編報的要求明顯提高，特別是對大量會計數(shù)據(jù)的強制披露，例如對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易披露的強化、費用化與資本化的披露、合并中的合并成本與被合并資產(chǎn)的公允價值、金融工具風(fēng)險的描述性信息和敏感性信息的披露等，都為準(zhǔn)則理論的實證會計研究提供了新的數(shù)據(jù)來源。

　　
　　明天　國際化?本土化?創(chuàng)新性?原創(chuàng)性

　　《中國會計報》：未來中國的會計研究應(yīng)側(cè)重于哪些方面？

　　孫錚：未來中國會計研究可在以下方面尋求更大的突破與創(chuàng)新。

　　首先，當(dāng)前會計研究的一個現(xiàn)象就是沿用國外文獻中的研究框架來分析中國會計問題，檢驗國外結(jié)論在中國的適用性，這樣的研究難以學(xué)術(shù)創(chuàng)新，因此需要進一步加強基于中國制度背景的案例研究、實地研究、經(jīng)驗研究等。

　　其次，繼續(xù)堅持研究范式的國際性和研究問題的本土性，即把中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟下的會計問題作為國際間的典型問題，置于國際學(xué)術(shù)平臺中去研究，而不是遠(yuǎn)離國際學(xué)術(shù)舞臺而被邊緣化。

　　再次，在中國會計問題的研究框架構(gòu)建中，為了更好地將我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟制度特征納入分析框架，理論分析可以產(chǎn)權(quán)理論為主，吸收新制度經(jīng)濟學(xué)的一些思想。這是因為運用產(chǎn)權(quán)理論研究中國會計問題的最大優(yōu)勢在于可以有效地將制度特征納入分析框架，從而進行有關(guān)組織形式或治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)生性觀察，發(fā)掘中國會計問題的創(chuàng)新性學(xué)術(shù)成果。由于產(chǎn)權(quán)是從經(jīng)濟學(xué)的角度來闡釋現(xiàn)象，是最根源的因素，這樣才能將所做的研究提升到更高的層次，更具有理論基礎(chǔ)和說服力。

　　最后，目前中國會計研究更多的是現(xiàn)象或問題驅(qū)動型，缺乏文獻或理論挖掘型的會計研究，也即原創(chuàng)性的基礎(chǔ)研究不足。在未來會計研究中，可以適當(dāng)多關(guān)注國際文獻中尚未解決的會計問題，追求學(xué)術(shù)文獻的增量或創(chuàng)新貢獻。


（中國財經(jīng)報　　　作胡威 　　2008-8-16）