2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》。
　　早在2006年7月15日，財(cái)政部會(huì)同國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，合力推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)。兩年后，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)公布了系列企業(yè)內(nèi)控配套指引征求意見稿，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)取得了重要的階段性成果。又經(jīng)近兩年的不懈努力，而今，內(nèi)控配套指引終于出臺(tái)，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。（相關(guān)新聞見本報(bào)本期A3版）
　　內(nèi)控配套指引有什么特點(diǎn)，該如何實(shí)施，具體的時(shí)間表怎樣？帶著這些大家關(guān)注的問題，本報(bào)記者采訪了財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷，內(nèi)控專家、中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理李三喜，中國(guó)煤炭科工集團(tuán)有限公司總會(huì)計(jì)師蔣占華。

內(nèi)控體系始建成
財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在會(huì)上指出，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的制定發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成，是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程。
深入貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，必將有利于進(jìn)一步夯實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)回升向好的微觀基礎(chǔ)，有利于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，有利于促進(jìn)企業(yè)全方位參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和社會(huì)公眾合法權(quán)益。正如審計(jì)署副審計(jì)長(zhǎng)董大勝指出，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布將對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響和積極推動(dòng)作用。
　　內(nèi)控專家、中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理李三喜介紹，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》三大部分。
　　李三喜表示，基本規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的基本依據(jù)。
而《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架中居于主體地位，是基于《基本規(guī)范》及《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)制定。對(duì)應(yīng)用指引進(jìn)行層次劃分，研究企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的層次結(jié)構(gòu)，能夠理順該體系內(nèi)部各部分之間的內(nèi)在邏輯和相互關(guān)系；明確各應(yīng)用指引與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所界定的內(nèi)部控制要素的內(nèi)在聯(lián)系；厘清各項(xiàng)應(yīng)用指引在內(nèi)部控制中的功能作用、控制范圍和控制重點(diǎn)，最大限度地減少《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的應(yīng)用盲區(qū)；有助于企業(yè)在貫徹實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》時(shí)，更好地界定各部門的職責(zé)權(quán)限；結(jié)合不同層次應(yīng)用指引的執(zhí)行情況，便于有針對(duì)性地開展企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范情況的內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部檢查，并采取針對(duì)性更強(qiáng)的優(yōu)化措施。
《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求，包括評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序和方法、評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和披露等�！痘�本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
       《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范�！痘�本規(guī)范》要求，接受委托從事內(nèi)部控制鑒證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告。
　　李三喜表示，配套指引頒布和實(shí)施意義可歸納以下幾點(diǎn)：
第一，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。第二，細(xì)化了基本規(guī)范的內(nèi)容，增強(qiáng)了基本規(guī)范的可操作性。第三，為中國(guó)企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制提供了較為具體的指南。第四，促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為。第五，中國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施，對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、深化企業(yè)改革、提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和可持續(xù)發(fā)展能力必將產(chǎn)生十分重要的作用和深遠(yuǎn)的影響。第六，發(fā)展了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論，是對(duì)世界范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域的重要貢獻(xiàn)。
　　中國(guó)煤炭科工集團(tuán)有限公司總會(huì)計(jì)師蔣占華表示，上市公司是公眾公司，一旦它出現(xiàn)了什么問題對(duì)社會(huì)的影響和危害比封閉型企業(yè)更大。建立完善的內(nèi)控體系不僅僅是中國(guó)上市公司樹立國(guó)際形象上的問題，更是一個(gè)苦練內(nèi)功更好地走向國(guó)際化的過(guò)程。

數(shù)易其稿終問世
 奔赴全國(guó)
“內(nèi)控體系的實(shí)質(zhì)是管理，而且是以會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范為基礎(chǔ)，涉及到企業(yè)管理的方方面面，這是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程�！必�(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷自始至終都在參與內(nèi)控體系的建立，他說(shuō)，在此前的調(diào)研基礎(chǔ)上，主創(chuàng)人員們形成了內(nèi)控體系框架，又經(jīng)過(guò)2年時(shí)間努力，完成了內(nèi)控基本范。
也就是說(shuō)，在2008年內(nèi)控基本規(guī)范發(fā)布后，會(huì)計(jì)司的工作人員開始著手內(nèi)控配套指引的起草工作，并計(jì)劃在一年內(nèi)完成配套指引，但工作剛開展，他們就發(fā)現(xiàn)這項(xiàng)工作并非如想象中的那么簡(jiǎn)單。全國(guó)那么多企業(yè)，企業(yè)自身的情況又千差萬(wàn)別、管理人員素質(zhì)參差不齊，怎樣才能制定出指導(dǎo)性強(qiáng)的指引，這成了會(huì)計(jì)司這兩年來(lái)的工作重點(diǎn)之一。
劉玉廷向記者介紹說(shuō)：“套指引的質(zhì)量決不能因陋就簡(jiǎn)，它能不能發(fā)揮作用，對(duì)企業(yè)真正有益才是最關(guān)鍵的。”也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)司把配套指引的“有用性”放在了第一位。
“沒有調(diào)研，就沒有發(fā)言權(quán)。”這句話更是真理。為了制定出指導(dǎo)性強(qiáng)的指引，會(huì)計(jì)司沒有閉門造車，而是成立了若干個(gè)調(diào)研小組，奔赴全國(guó)各地開展調(diào)研，深入到各種類型的企業(yè)，與企業(yè)進(jìn)行面對(duì)面的溝通，了解企業(yè)實(shí)際情況、對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和需求，他們調(diào)研的對(duì)象不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，更多的是企業(yè)高管以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線的產(chǎn)銷、投融資、內(nèi)審等方面的人員，并且從中收集了大量實(shí)例和好的經(jīng)驗(yàn)做法；此外，他們也與眾多專家學(xué)者、業(yè)內(nèi)人士進(jìn)行了深入和廣泛的交流。
借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
劉玉廷介紹，財(cái)政部花大力氣研究了國(guó)際上關(guān)于公司治理和內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法，會(huì)計(jì)司的工作人員遠(yuǎn)赴美國(guó)、歐洲以及香港等國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行工作進(jìn)修和考察學(xué)習(xí)時(shí)，均將企業(yè)內(nèi)部控制列為考察的重要議題之一，以聽取國(guó)際上對(duì)于內(nèi)控制度的意見和建議。
劉玉廷強(qiáng)調(diào)：“我們汲取國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但絕不是照搬，而是參考其先進(jìn)之處，使之與中國(guó)實(shí)際相結(jié)合，成為我們真正需要的規(guī)范和指引。”可以說(shuō)，關(guān)于配套指引如何制定的思路在調(diào)研、借鑒之中逐漸成形，之后又?jǐn)?shù)易其稿。用李三喜的話說(shuō)：“配套指引歷時(shí)數(shù)年，數(shù)以易其稿，終于玉成�！�
會(huì)簽前“封閉”工作
值得銘記的是，在配套指引最終稿形成的最后時(shí)刻，文件正式會(huì)簽之前，工作團(tuán)隊(duì)封閉在了北京一家賓館，此時(shí)的他們眼中只有配套指引，對(duì)于涉及把握不準(zhǔn)的問題，他們隨時(shí)邀請(qǐng)企業(yè)老總和總會(huì)計(jì)師提供咨詢。劉玉廷坦言說(shuō)：“在那45天里，我們每天工作的時(shí)間都超過(guò)12個(gè)小時(shí)。大家的腦子里就是指引。那45天的工作效率、工作質(zhì)量和工作成果，甚至超過(guò)90天的作用。”
談到為什么大家會(huì)在最后時(shí)候如此“凝心聚力”，劉玉廷說(shuō)：“企業(yè)有加強(qiáng)內(nèi)部控制的強(qiáng)烈需求，但沒有更多更好得到指導(dǎo)的機(jī)會(huì)，基本規(guī)范和配套指引恰恰滿足了他們的需求，這也是他們迫切需要的。作為準(zhǔn)則制定部門，我們真切期盼我國(guó)的內(nèi)部控制體系，能夠幫助企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)期實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展�！�
應(yīng)用指引變化最大
可以看出，配套指引在發(fā)布之前一直是在不斷變化和完善的，變化比較大的是應(yīng)用指引。
       就2008年的征求意見稿來(lái)說(shuō)，應(yīng)用指引包括22具體項(xiàng)目，最終發(fā)布稿減少到了18個(gè)，采購(gòu)與存貨合并了、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)合并了，長(zhǎng)期股權(quán)投資和籌資等的內(nèi)容并在資金了，取消了成本費(fèi)用、對(duì)子公司的控制等項(xiàng)目，增加了組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等項(xiàng)目。
       經(jīng)過(guò)合并調(diào)整后的應(yīng)用指引體系由控制環(huán)境、控制活動(dòng)、控制措施等3類共18項(xiàng)具體項(xiàng)目構(gòu)成，不僅包括了有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制的實(shí)務(wù)指南，而且增加了對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的操作性指引，從而大大減少了會(huì)計(jì)控制的痕跡，與基本規(guī)范更加協(xié)調(diào)，實(shí)務(wù)中也更容易操作。
        具體項(xiàng)目名稱有較大調(diào)整。資金變?yōu)橘Y金活動(dòng)、采購(gòu)變?yōu)椴少?gòu)業(yè)務(wù)、預(yù)算變?yōu)槿�面預(yù)算、擔(dān)保變?yōu)閾?dān)保業(yè)務(wù)、合同協(xié)議變?yōu)楹贤�管理、�?cái)務(wù)報(bào)告編制與披露變?yōu)樨?cái)務(wù)報(bào)告等。
具體項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容也有很大改動(dòng)。比如最初預(yù)算征求意見稿的結(jié)構(gòu)為第一章總則、第二章崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、第三章預(yù)算編制控制、第四章預(yù)算執(zhí)行控制、第五章預(yù)算調(diào)整控制、第六章預(yù)算分析與考核控制，而最終稿的結(jié)構(gòu)為第一章總則、第二章預(yù)算編制、第三章預(yù)算執(zhí)行、第三章預(yù)算考核，具體內(nèi)容做了較大修改完善。
         財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍指出，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引既具中國(guó)適應(yīng)性，又具國(guó)際先進(jìn)性；既適應(yīng)了國(guó)際金融危機(jī)后社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出的新要求，又切實(shí)考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的可承擔(dān)性。 
      李三喜告訴記者：“文章是越改越好，本配套指引也應(yīng)如此。征求意見稿更像內(nèi)部控制方面的文件、更具有操作性，最終發(fā)布的配套指引更像個(gè)管理類文件�！彼�還說(shuō)，配套指引不可能代替企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度或手冊(cè)，企業(yè)應(yīng)以基本規(guī)范及配套指引為起點(diǎn)，構(gòu)建適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

　　
抓好實(shí)施是關(guān)鍵
記者了解到，截止發(fā)稿日為止，《內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》文本還沒有在網(wǎng)上公布。對(duì)此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷表示，配套指引將盡快上網(wǎng)。
　　對(duì)于大家關(guān)注的內(nèi)部控制如何實(shí)施的問題，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍指出：“天下大事，必做于細(xì)；成之不易，用之更難�！�
       王軍介紹，財(cái)政部將會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門扎實(shí)抓好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施工作：著力開展各種行之有效的內(nèi)控宣傳，在全社會(huì)營(yíng)造一種注重風(fēng)險(xiǎn)防范、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、崇尚誠(chéng)實(shí)守信、履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)控文化，為全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)；著力實(shí)施全方位、全覆蓋的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)，重點(diǎn)培訓(xùn)企業(yè)高級(jí)管理人員和相關(guān)監(jiān)管部門的工作人員，并將內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容；著力做好企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保實(shí)施工作平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行；著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國(guó)際交流與合作，爭(zhēng)取在內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管要求等方面，建立互認(rèn)機(jī)制，切實(shí)降低中國(guó)企業(yè)境外融資成本。
　　李三喜表示，配套指引制定不容易，貫徹落實(shí)或許更難。中國(guó)企業(yè)貫徹落實(shí)配套指引是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。不過(guò)有政府監(jiān)管部門的強(qiáng)力推行，我國(guó)企業(yè)實(shí)施基本規(guī)范及配套指引必然會(huì)很快開展起來(lái)，當(dāng)然這個(gè)過(guò)程也不可能是一帆風(fēng)順的，實(shí)施中遇到的困難也不少。
      李三喜接著表示，首先是認(rèn)識(shí)問題，多數(shù)企業(yè)重經(jīng)營(yíng)輕管理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，存在著不少誤區(qū)。其次，實(shí)施環(huán)境問題，我國(guó)多數(shù)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重，實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱。再次，是成本效益問題，構(gòu)建適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這是要花人力、物力的，實(shí)施要人來(lái)做，增加企業(yè)成本是必然，這對(duì)效益不好的企業(yè)來(lái)說(shuō)是有顧慮的。最后，執(zhí)行不力。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在執(zhí)行而不是在設(shè)計(jì)。
　　中國(guó)煤炭科工集團(tuán)有限公司總會(huì)計(jì)師蔣占華表示：“我見過(guò)很多公司內(nèi)部控制的各種規(guī)章制度非常全，但執(zhí)行起來(lái)卻非常不力，如我們的中航油折戟金融衍生產(chǎn)品就是因?yàn)楫?dāng)時(shí)各種內(nèi)控制度就沒有得到很好的執(zhí)行。我認(rèn)為，內(nèi)部控制的各種制度首先可操作性必須要強(qiáng)，然后必須進(jìn)行不定期的檢查監(jiān)督和評(píng)估；最后上市公司還必須進(jìn)行充分披露自己的內(nèi)部控制工作�！�
　　李三喜認(rèn)為，不管怎么說(shuō)，我國(guó)企業(yè)實(shí)施基本規(guī)范及其配套指引是大勢(shì)所趨，不可逆轉(zhuǎn)。他建議：第一，政府監(jiān)管部門合力推行。對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制還沒有變成內(nèi)在需要，因此，政府監(jiān)管部門的合力推行是非常重要的。第二，大力宣傳和培訓(xùn)人員，內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)，因此，要加強(qiáng)對(duì)總會(huì)計(jì)師以上高管人員培訓(xùn)。第三，以范配套指引為起點(diǎn)，企業(yè)自己或聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)或修訂一套適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系是當(dāng)務(wù)之急。第四，強(qiáng)化內(nèi)部控制的責(zé)任，將內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任落實(shí)到人，并與業(yè)績(jī)考核掛鉤。第五，加強(qiáng)內(nèi)部和外部的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)工作。第六，建立內(nèi)部控制信息平臺(tái)，將內(nèi)部控制嵌入企業(yè)管理流程，使內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)日常管理真正融合起來(lái)。

分步實(shí)施有安排
財(cái)政部等五部委表示，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
　　李三喜認(rèn)為，這是財(cái)政部、審計(jì)署等發(fā)布部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引既抓住有利時(shí)機(jī)推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施，又區(qū)別對(duì)待作出積極穩(wěn)妥的實(shí)施安排，是從我國(guó)企業(yè)大小不一的實(shí)際情況考慮的。如果不顧企業(yè)實(shí)際和市場(chǎng)承受力倉(cāng)促實(shí)施，很可能導(dǎo)致流于形式；而如果一味延后實(shí)施，就必然會(huì)坐失良機(jī)。為主動(dòng)應(yīng)對(duì)后危機(jī)時(shí)期的各種新挑戰(zhàn)，財(cái)政部、審計(jì)署等發(fā)布部門在綜合上述因素并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，本著“突出重點(diǎn)、抓住關(guān)鍵、積累經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，要求內(nèi)部控制配套指引先在管理基礎(chǔ)和人員素質(zhì)較好的境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，再過(guò)渡到主板上市的公司；對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司，由于內(nèi)控執(zhí)行成本因素影響較為復(fù)雜，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)將就此繼續(xù)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，更加科學(xué)地確定實(shí)施步驟。至于非上市大型企業(yè)，鼓勵(lì)并積極支持其提前執(zhí)行。
　　蔣占華介紹，中煤科工原來(lái)就有內(nèi)控，只是不太系統(tǒng)，我們?cè)趦?nèi)部控制方面所作的工作很多，我們梳理了法人治理結(jié)構(gòu)，提升了資金管理水平（資金是企業(yè)的血液），在財(cái)務(wù)方面根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他法律法規(guī)建立更加完善的控制體系（在投資融資擔(dān)保三方面把內(nèi)控落到了實(shí)處，更加具有可操作性），同時(shí)在內(nèi)部建立了完善的監(jiān)督隊(duì)伍，提升了內(nèi)控的信息化水平，在思想建設(shè)上切實(shí)加強(qiáng)了內(nèi)控的思想建設(shè)，使得各個(gè)層面更加重視內(nèi)控。
　　對(duì)于今后如何實(shí)施內(nèi)控，蔣占華表示，怎樣使得內(nèi)控不流于形式這是一個(gè)重要的問題。他介紹了自己的想法：未來(lái)將會(huì)繼續(xù)梳理以往的一些內(nèi)部控制制度，使其更加優(yōu)化和系統(tǒng)化；優(yōu)化業(yè)務(wù)流程使其更加高效，形成嚴(yán)密的流程框架保證風(fēng)險(xiǎn)可控；建立完善的內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制（內(nèi)控成績(jī)并不像銷售等別的工作那么容易考核，一定要建立一個(gè)完善的評(píng)價(jià)體系，以激發(fā)做內(nèi)控的員工的積極性）；對(duì)內(nèi)控的成本收益進(jìn)行評(píng)審，使內(nèi)控符合成本效益原則，從而建立科學(xué)的內(nèi)控體系。
　　另外，對(duì)于大家關(guān)注的創(chuàng)業(yè)板內(nèi)控問題，李三喜介紹，創(chuàng)業(yè)板上市公司如何實(shí)施內(nèi)控總體上和其他企業(yè)一樣，配套指引對(duì)此有沒有具體要求。只是在實(shí)施的時(shí)間上將擇機(jī)而定。

專家觀點(diǎn)
 劉玉廷：行百里者半九十。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實(shí)施是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程，下一步的任務(wù)更加繁重。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)滿懷豪情！只要我們繼續(xù)保持實(shí)事求是、腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，精心組織，就一定能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系學(xué)習(xí)好、宣傳好、實(shí)施好，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展！

 李三喜：《內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加描述段予以說(shuō)明。
這確實(shí)既適應(yīng)了國(guó)際金融危機(jī)后社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出的新要求，又切實(shí)考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的可承擔(dān)性，是基本規(guī)范和配套指引實(shí)施安排中的重要制度創(chuàng)新。

 蔣占華：目前我們的規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)定的比較全，但要全部做到很難；無(wú)論規(guī)范和指引，抓得都不是太實(shí)在，其可操作性都不是太強(qiáng)；另外，我們的目前上市公司的內(nèi)部人控制弊端僅僅靠?jī)?nèi)部控制規(guī)范和指引是解決不了的，必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)改革。

記者手記
內(nèi)控實(shí)施要考慮成本效益
《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在眾人期待中，終于掀起了蓋頭。應(yīng)該說(shuō)，各方對(duì)配套指引的評(píng)價(jià)都很高。對(duì)于內(nèi)控配套指引，目前最重要的工作就是宣傳與培訓(xùn)，只有宣傳與培訓(xùn)做好了，才能有更好地實(shí)施。也就是說(shuō)指引落筆更需“落地”。
　　對(duì)于大家關(guān)注的《配套指引》宣傳與實(shí)施問題，據(jù)記者了解到，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷已經(jīng)對(duì)《配套指引》做了解讀；中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)已經(jīng)決定在五月份舉辦首期企業(yè)內(nèi)部控制配套指引培訓(xùn)班；普華永道、德勤等知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將對(duì)《配套指引》進(jìn)行宣傳講解。
毋庸置疑，內(nèi)控的實(shí)施，對(duì)企業(yè)正面影響居多。但是內(nèi)控的實(shí)施需要投入，這就涉及到內(nèi)控的實(shí)施成本問題，可能會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。如何在兩者之間找到平衡點(diǎn)，這對(duì)企業(yè)的CEO、CFO們的管理層都是一個(gè)考驗(yàn)。
　　根據(jù)時(shí)間表的要求，在2011年實(shí)施內(nèi)控配套指引，任務(wù)很重。如何將內(nèi)控實(shí)施成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)獲取的實(shí)實(shí)在在的效益，讓企業(yè)自覺實(shí)施內(nèi)控，并通過(guò)內(nèi)控的實(shí)施，優(yōu)化流程，提升管理，降低風(fēng)險(xiǎn)，增加效益，進(jìn)而形成良性循環(huán)，這是大家都該思考的問題。