最近，經(jīng)濟犯罪不斷，而其中會計犯罪更是“獨樹一幟”，可謂是到了猖狂的地步。本報在前幾期中曾有報道，像四川長虹被舉報虛開發(fā)票，蓮花味精因“虛增會計利潤”被調(diào)查，云南一會計挪用貪污巨額公款被判18年，貪心會計給去世老師“漲工資”冒領(lǐng)70萬元，山東一會計包養(yǎng)多名情人一年花公款79萬……會計犯罪不僅給國家企業(yè)帶來非常大的損失，還給社會帶來極其惡劣的影響。
　　為打擊經(jīng)濟犯罪行為，最高人民檢察院、公安部（以下簡稱兩部委）近日制定了《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》（以下簡稱（《追訴標準（二）》），對公安機關(guān)經(jīng)濟犯罪偵查部門管轄的刑事案件立案追訴標準作出了規(guī)定，會計犯罪刑事案件立案追訴標準進一步明確。
　　那么，何謂會計犯罪，會計犯罪立案追訴標準是什么，如何更好地遏制會計犯罪，針對這些問題，本報記者采訪了華稅律師事務(wù)所高級合伙人、中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授劉天永。

    何謂會計犯罪
　　何謂會計犯罪？不少人對會計犯罪，沒有一個全面深刻的認識。
　　專家認為，會計犯罪是單位負責(zé)人和會計人員以謀取一定的非法經(jīng)濟利益為目的，利用職務(wù)之便在經(jīng)濟活動及相關(guān)活動中，直接或間接實施侵害社會經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟秩序，觸犯國家刑律應(yīng)受到刑法處罰的行為。它既包括會計人員受利益驅(qū)使而發(fā)生的主動犯罪，又包括會計人員被他人利用或唆使而導(dǎo)致的被動犯罪。
　　可以肯定的是，會計犯罪本身就是經(jīng)濟犯罪的一種類型，但會計犯罪又有別于其他的經(jīng)濟犯罪，主要是會計犯罪的主體是單位負責(zé)人和會計人員。
　　業(yè)界人士指出，會計犯罪的主體具有單一性，即指該種犯罪的實施者是單位負責(zé)人和會計人員（包括會計、出納、財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人及會計主管人員），而不是其他人員。
　　劉天永在接受本報記者采訪時表示，經(jīng)濟犯罪是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而伴生的副產(chǎn)品。市場經(jīng)濟的兩大支柱是誠信和規(guī)則。對欺詐、偽造等不誠信和破壞市場交易規(guī)則的行為的處罰，就是對誠實守信和遵守市場交易規(guī)則的市場參與者的保護。

經(jīng)濟犯罪立案追訴標準亟需完善
　　會計犯罪和打擊會計犯罪從沒有停止過�？梢哉f，打擊會計犯罪稱得上是一場持久戰(zhàn)。
　　早在 2001年4月18日和2008年3月5日頒布實施了《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》(以下簡稱2001年《追訴標準》)、《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的補充規(guī)定》(以下簡稱2008年《補充規(guī)定》)。2001年《追訴標準》和2008年《補充規(guī)定》頒布實施以來，為經(jīng)濟犯罪案件的立案偵查、批捕、起訴工作提供了明確、統(tǒng)一的執(zhí)法規(guī)范，對于打擊經(jīng)濟犯罪、維護國家經(jīng)濟安全和社會主義市場經(jīng)濟秩序發(fā)揮了積極作用。
　　但是，近幾年來，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，經(jīng)濟犯罪呈現(xiàn)出許多新特點和新變化，有些與認定經(jīng)濟犯罪緊密相關(guān)的法律法規(guī)也進行了修改，特別是《刑法修正案(三)》至《刑法修正案(七)》陸續(xù)施行后，其中新增和修正了20余個經(jīng)濟犯罪罪名，隨之而來也出現(xiàn)了一些問題，比如這些經(jīng)濟犯罪案件缺乏立案追訴標準或者原立案追訴標準與刑法規(guī)定不一致，這就需要相關(guān)部門對經(jīng)濟犯罪立案追訴標準進行補充完善。
　　于是，從2008年8月開始，兩部委啟動了《追訴標準(二)》的研究起草工作，經(jīng)過兩年的時間，于今年的5月18日，《追訴標準(二)》終于出臺，這對于貫徹寬嚴相濟刑事政策、規(guī)范經(jīng)濟活動、打擊會計犯罪有重要的作用，可謂是魔高一尺，道高一丈！

    立案標準保持了內(nèi)容上的延續(xù)性
　　業(yè)內(nèi)人士介紹，《追訴標準（二）》的制定是以2001年《追訴標準》和2008年《補充規(guī)定》為依據(jù)的。
兩部委就《追訴標準（二）》答記者問時介紹，《追訴標準（二）》主要是對2001年《追訴標準》相關(guān)立案追訴標準的重新制定和修改，吸收了2008年《補充規(guī)定》的相關(guān)立案追訴標準的合理內(nèi)容，保持了內(nèi)容上的延續(xù)性。
　　為準確體現(xiàn)公安機關(guān)、檢察機關(guān)在刑事訴訟中的法定職能，促進公安機關(guān)、檢察機關(guān)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)，《追訴標準(二)》沒有沿用2001年《追訴標準》和2008年《補充規(guī)定》的名稱和體例，而是遵循了2001年《追訴標準》的名稱和體例模式，突出強調(diào)了“立案追訴”訴訟活動的法定職責(zé)，更加明確了立案追訴標準是公安司法機關(guān)共同的執(zhí)法依據(jù)。2001年《追訴標準》規(guī)定了99種案件的立案追訴標準，包括公安機關(guān)治安部門管轄的97種案件的立案追訴標準和公安機關(guān)消防部門管轄的2種案件。在《追訴標準(二)》印發(fā)施行后，2001年《追訴標準》和2008年《補充規(guī)定》同時廢止。今后，如再制定公安機關(guān)其他部門管轄的刑事案件的立案追訴標準，名稱將再依次順延。
　　《追訴標準(二)》其涉案標準更加明晰，這和其出臺的四原則：合法性、協(xié)調(diào)性、科學(xué)性、適用性是一致的。
　　據(jù)悉，《追訴標準(二)》包括公安機關(guān)經(jīng)濟犯罪偵查部門管轄的86種案件的立案追訴標準。
　　按照制定和修改的情況，86種案件的立案追訴標準分為5類：一是16種案件的立案追訴標準沿用2001年《追訴標準》和2008年《補充規(guī)定》的內(nèi)容，沒有修改；二是13種案件的立案追訴標準根據(jù)相關(guān)司法解釋的規(guī)定予以制定或修改；三是9種案件的立案追訴標準根據(jù)相關(guān)刑法的規(guī)定作了個別文字修改。以上共有38種案件的立案追訴標準未作修改，或者按已有司法解釋規(guī)定，或者僅作個別文字修改；四是42種案件的立案追訴標準綜合各種因素作了調(diào)整修改；五是有6種案件的立案追訴標準根據(jù)刑法修正案增加的罪名而新制定。

    追訴標準更加明晰
　　劉天永介紹,《追訴標準(二)》就會計和稅法方面來說，主要有違規(guī)披露、不披露重要信息案、妨害清算案、隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告案等最新追訴立案標準。
　　他認為，《中華人民共和國刑法》對違規(guī)披露、不披露重要信息罪、妨害清算罪、隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪的定罪標準是“嚴重損害股東或者其他人利益”或是“情節(jié)嚴重”等，概念比較模糊，《追訴標準(二)》在一定程度上澄清了“嚴重損害股東或者其他人利益”或是“情節(jié)嚴重”等的涉案標準，有利于《刑法》的貫徹實施，有利于警示世人，有利于遏制財會方面的經(jīng)濟犯罪。”
　　在談到澄清“情節(jié)嚴重”等涉案標準時，劉天永補充說：“《中華人民共和國刑法》第一百六十二條之一規(guī)定：‘隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰�！�《追訴標準(二)》作出的刑事立案追訴標準必須符合刑法的規(guī)定。
劉天永介紹，新標準第八條規(guī)定：隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告案(刑法第一百六十二條之一)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：
　　(一)隱匿、故意銷毀的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告涉及金額在五十萬元以上的；
　　(二)依法應(yīng)當向司法機關(guān)、行政機關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的；
　　(三)其他情節(jié)嚴重的情形。就是對《中華人民共和國刑法》第一百六十二條之一規(guī)定的“情節(jié)嚴重”進行明確，不過當前中國經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，五十萬元以上的標準應(yīng)由各省市高級人民法院再進行規(guī)定，如上海地區(qū)與青海地區(qū)的標準應(yīng)該不同，這樣會更加合法、協(xié)調(diào)、科學(xué)和適用。

    加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)可
　　專家表示，從兩部委近日制定發(fā)布的會計犯罪最新追訴立案標準來看，會計犯罪的發(fā)生與企業(yè)內(nèi)部控制有著極大的關(guān)聯(lián)。企業(yè)法人主體特別是上市公司在以上各犯罪行為中極其多見。
　　2008年6月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年起，上市公司開始披露《內(nèi)部控制自我評估報告》。盡管上市公司在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等方面做了大量基礎(chǔ)性工作，但現(xiàn)實情況表明，一些企業(yè)在經(jīng)營業(yè)績和風(fēng)險管理之間仍未找到良好的平衡點，“短板”依舊明顯。
今年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，至此，以《基本規(guī)范》為基礎(chǔ)，以《配套指引》為補充的層次分明、銜接有序的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)初步建立，中國企業(yè)的內(nèi)部控制工作已有了統(tǒng)一的標準可循。
　　對此，劉天永表示，企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)部控制應(yīng)得到企業(yè)應(yīng)有的重視。顯然，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》文件出臺后，若能在企業(yè)貫徹實施，必可從源頭上抑制會計犯罪。
　　有專家認為，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，肯定會對會計人員個人犯罪起到良好的防范和遏制作用。因為企業(yè)的大量資金進出都是由會計人員經(jīng)手，也就是人們常形象的稱為“過路財神”，他們對于單位資金的安全性起著保護作用的同時，也是單位資金較大風(fēng)險的隱患。企業(yè)通過加強內(nèi)部控制建設(shè)和崗位分工牽制等方法來降低這方面財務(wù)管理的風(fēng)險，通常能把可預(yù)見的風(fēng)險進行控制，更進一步堵塞漏洞是。此外，內(nèi)控建設(shè)也必須要考慮會計人員職業(yè)道德建設(shè)，從思想意識的根源了來規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險。
　　此外，提高會計人員的職能地位，為其職業(yè)生涯的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件，也是遏制會計犯罪的有效手段。從企業(yè)管理的角度來看，會計人員是企業(yè)管理中的重要組成部分，承擔(dān)著監(jiān)督職能。但是就目前實際情況來看，會計人員在這點上所起的作用并不明顯，他們受雇于企業(yè)，在一定程度上，會計在財務(wù)上的處理，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人意愿的體現(xiàn)。
　　劉天永表示，中國的市場經(jīng)濟發(fā)展到今天，還遠未成熟。公司、企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)范是市場經(jīng)濟發(fā)展成熟的一個標志。另一方面，中國缺少頂尖級的企業(yè)，上市公司無論是質(zhì)量上還是數(shù)量上都還遠遠不夠。占市場份額絕大多數(shù)的是中小型企業(yè)，中小型企業(yè)規(guī)模小，運營的資金不多，管理也簡單，財務(wù)也很清楚，企業(yè)肯定把主要精力放在生產(chǎn)和銷售上�！叭粢�提高會計的職能地位，我認為只能從依賴更多的企業(yè)做大做強，大力發(fā)展金融資本市場，提高財會人員的素質(zhì)等方面來下手�！眲⑻煊勒f。

    打擊會計犯罪需加大力度
　　會計犯罪往往常見諸報端，并往往是涉案資金巨大。最新的會計犯罪報道便有“會計貪1000萬 逃近15年落網(wǎng)?”、“銀行會計貪污82萬逃亡14年稱再給8000萬也不貪”等等。由于職業(yè)特點，會計和出納人員被認為是最易發(fā)生犯罪的職業(yè)之一。
　　日前，寧夏回族自治區(qū)黨委政法委民最新一期通報表示，寧夏農(nóng)村基層組織工作人員職務(wù)犯罪主體集中，以支書、主任、會計出納3類人員為主。此外，會計犯罪也可能成為更大集團犯罪的重要組成部分。如在重慶打黑風(fēng)暴中，便揭露了這種集團犯罪的局面。重慶市北碚區(qū)法院近日對一宗20人涉黑案作出一審宣判，該組織首犯程文因組織領(lǐng)導(dǎo)黑社會性質(zhì)組織罪，隱匿故意銷毀會計憑證、會計賬簿罪等8項罪名被判處有期徒刑20年、罰金1620萬元。
　　在涉稅犯罪方面，也由于其經(jīng)濟特性而屢見不鮮，即使在包括專項打擊行動在內(nèi)的懲處極為嚴厲的情況下，犯罪依然不減。4月13日，公安部在浙江省杭州市召開全國深入打擊整治發(fā)票犯罪專項行動現(xiàn)場會。會上，公安部副部長劉金國指出，今年以來，各地公安機關(guān)精心組織，周密部署，強力推進，目前全國已破獲發(fā)票犯罪案件1027起，抓獲犯罪嫌疑人1774名，搗毀各類發(fā)票窩點690個，收繳各類假發(fā)票4432萬份。僅發(fā)票犯罪一項，便可管窺涉稅犯罪的態(tài)勢。
　　劉天永在談到造成會計、涉稅犯罪多發(fā)的原因時表示，人們法制觀念淡薄是其中一個原因；另外許多人沒有按照會計準則和稅法的要求去做，懷著僥幸心理去牟取非法利益，鋌而走險，這也是導(dǎo)致會計犯罪的很重要的原因。
　　劉天永指出，要更好地遏制這些犯罪的發(fā)生一靠媒體輿論的法制宣傳，二要增加會計、涉稅犯罪的違法成本，三要加大查處力度。
　　此外，在會計、稅務(wù)的民事犯罪方面，劉天永也表示，會計、稅法民事犯罪具有隱蔽性、專業(yè)性強的特點，對立案偵查、調(diào)查取證、審查起訴等辦案執(zhí)法過程中迫切需要懂法并且對會計、稅法有理論和實務(wù)積累的人員，所以法律出臺規(guī)定容易，因為立法者的素質(zhì)很高，但實際執(zhí)法時也需要高素質(zhì)的辦案人員，才能把會計、稅法民事犯罪予以公平公正的定罪量刑。

   記者手記
   多管齊下  全面防范和打擊會計犯罪
　　隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，經(jīng)濟犯罪，包括會計、涉稅犯罪呈現(xiàn)出了許多新特點和新變化，有些與認定經(jīng)濟犯罪緊密相關(guān)的法律法規(guī)也進行了修改，會計、涉稅犯罪刑事案件立案追訴標準的明確，為防范和打擊會計、涉稅犯罪提供了更加明確的執(zhí)行標準，有利于規(guī)范立案追訴活動，提高執(zhí)法水平和效率，促進公正廉潔執(zhí)法；有利于打擊經(jīng)濟犯罪，維護市場經(jīng)濟秩序；有利于行政執(zhí)法與刑事司法相銜接，推進社會矛盾化解和社會管理創(chuàng)新。
　　在會計、涉稅犯罪依然高發(fā)的今天，遏制會計犯罪誰做主？可以說，明確相關(guān)法律制度建設(shè)是遏制犯罪行為的制度之源。要徹底遏制會計、涉稅犯罪，需要多管齊下，全面堵漏。
　　其一是繼續(xù)加大相關(guān)刑事、民事案件方面的法律法規(guī)建設(shè)，為現(xiàn)行法律提供更為可行的執(zhí)行標準。
　　其二是加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高企業(yè)的風(fēng)險意識，從企業(yè)本身加強查漏補缺，防范相關(guān)犯罪的發(fā)生。
　　其三是要各執(zhí)法機關(guān)要加大執(zhí)法力度，增加會計、涉稅犯罪的違法成本。一方面，要不斷采取措施防范犯罪行為的發(fā)生，加大宣傳力度，威懾犯罪行為。另一方面，也要建立公開透明的長效辦事機制，提升辦案率，杜絕人浮于事、腐敗受賄等危害執(zhí)法機關(guān)公信力的行為發(fā)生。
　　總之，不管是最高人民檢察院和公安部兩部門就相關(guān)行為的罪與罰、違法與犯罪的界限明確，還是財政部等五部門對《企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)指引》的發(fā)布，都體現(xiàn)了高層管理部門對相關(guān)領(lǐng)域弊端的高度重視，這也對防范和打擊相關(guān)犯罪行為提供了有效的指導(dǎo)和途徑。