11月25日至26日，由中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會主辦，北京市華稅律師事務(wù)所承辦的“2010首屆中國稅法論壇”在北京大學(xué)召開。與會專家就我國稅收法律制度的發(fā)展與面臨的挑戰(zhàn)進行了深入探討，指出必須加快提升我國稅收法律體系的立法層次，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的稅收征管機制，以適應(yīng)和促進我國稅收改革和稅收立法的進一步發(fā)展。
　　我國稅收立法滯后、層次低
　　全國人大財經(jīng)經(jīng)濟委員會副主任郝如玉在論壇上指出，稅收法律體系在中國的法律體系中特別重要�！罢鞫惖暮诵膯栴}就是無償?shù)叵蚣{稅人收取貨幣或其他財產(chǎn)收入。憑什么權(quán)利來向國民征收呢？那么就需要憑法律。通過法律確定的依據(jù)，無償?shù)�、強制地向納稅人征收稅賦�！焙氯缬裾f，在人民當(dāng)家作主方面，財稅立法是最重要的。
　　然而，目前，我國的稅收法律體系層次不高。在我國現(xiàn)行的19個稅種中，17個立法是國務(wù)院發(fā)布條例或者財政部發(fā)布規(guī)定，或者國家稅務(wù)總局發(fā)布辦法來征收，僅有企業(yè)所得稅和個人所得稅進行了立法。
　　對此，中國法學(xué)會財稅法研究會會長、北京大學(xué)教授劉劍文指出，根據(jù)“稅收法定原則”，要盡快將現(xiàn)行各稅種的暫行條例上升到法律層面。郝如玉也指出，今年人大常委會進行審議的車船稅立法，實質(zhì)就是將現(xiàn)實的車船稅暫行條例上升為法律，以此來提升稅收立法層次，完善我國的稅法體系。
　　劉劍文還指出，我國稅收立法滯后問題嚴重。他舉例說，稅率問題屬于立法問題，需要全國人大或地方人大通過審議。而現(xiàn)實的情況是有很多浮動稅率由行政機關(guān)進行自我裁定，自我征收。此外，稅收征管中，還出現(xiàn)一些稅收不當(dāng)或違背法律的情況，卻得不到合理的解釋，引起公眾質(zhì)疑。劉劍文指出，要通過立法方和行政方的權(quán)利配置，遵循立法宗旨、目的，對有爭議的稅收立法、征管行為等進行解釋，對其中的矛盾進行綜合治理。
　　“成熟一個立法一個”
　　對于如何開展稅收立法工作，郝如玉表示，本屆人大研究稅收立法是從兩個方面考慮的。一方面，考慮建成我國稅收法律的支架，通過流轉(zhuǎn)稅（特別是占稅收40%左右的增值稅）立法和所得稅（個人所得稅和企業(yè)所得稅）立法，讓我國的稅收法律框架得以基本形成�！斑@三個稅種占稅收比例70%以上，先對這些稅種進行立法，其他的一步一步來。”郝如玉說。
　　另一方面，對各稅種的立法，成熟一個立法一個，逐步進行。郝如玉舉例說，此次車船稅立法就是如此考量進行的。據(jù)了解，從1951年的車船使用牌照稅開始征起，車船稅已有六十年的歷史，1986年車船使用稅條例頒布，稅種性質(zhì)有個比較大的變化，就是變成了使用稅性質(zhì)，只有使用的車才征稅。到了2005年又進行一次改動，改成現(xiàn)行的車船稅條例�！败嚧�稅立法是一件非常好的事，這是第一部由國務(wù)院條例上升為法律的稅種。我們國家現(xiàn)在有19個稅種，立法上從2個上升到3個，這是我國財稅立法的一大進展。”郝如玉說。
　　劉劍文則建議，稅收立法要從以下三個方面去考量。首先要堅持社會主義“法治理念”。其次，要充分考慮如何保護納稅人權(quán)益。最后，稅收立法要為民富國強服務(wù)。
　　目前，在我國經(jīng)濟社會發(fā)展進程中，法治理念還不深入，很多地方都盛行“人治”，以致引發(fā)各種矛盾和社會問題，如拆遷引發(fā)的矛盾等。在保護納稅人權(quán)益方面，現(xiàn)行法律只強調(diào)了納稅人繳稅過程中的權(quán)益，并沒有突出稅收“用之于民”的權(quán)益。而稅收為“民富國強服務(wù)”，則更好地把稅收“用之于民”和國力增強聯(lián)系到一起來。
　　此外，郝如玉還指出，稅收立法要把握好兩個重要特點。一是它要有強大的法律基礎(chǔ)理論作為支撐，二是它需要稅收專業(yè)的專門知識作為主導(dǎo)。
　　稅收的核心是增加政府收入
　　郝如玉還就引起公眾熱議的車船稅立法表達了當(dāng)前稅收改革與立法的現(xiàn)實困難。他說，由于目前群眾意見很多，因此新的車船稅法案推行面臨很大阻力。
　　郝如玉表示，與現(xiàn)行政策相比，新法案將排量在1.0升及以下的乘用車稅負減輕，大排量乘用車稅負則大幅增加。稅負增加以及稅收用途的不透明引起了各界人士的熱烈討論。
　　不過郝如玉更強調(diào)公眾所沒認識到的一面。他表示，新的車船稅法草案變動不大，整體保持稅負不變，稅率進行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整。相對于目前車船稅的征收方式，按排量征收仍算合理。而且大部分汽車排量和價格成正比，還是可以有效實現(xiàn)公平合理。
　　郝如玉進一步指出，過去是按輛征收，最大的缺點是具有累退性，是最不公平的稅種，即擁有的財產(chǎn)價格高的和低的一樣，這樣的稅負是累退的。比如3萬元、30萬、300萬的車都是300元，實際價值越高稅負越低，這是典型不公平的稅負。這次按排量征收，可以比較好的解決這個問題。
　　郝如玉還強調(diào)，稅收的首要功能是增加財政收入，其次才是派生出經(jīng)濟調(diào)節(jié)的職能。
　　當(dāng)前，越來越多的社會輿論希望稅收能夠起到調(diào)節(jié)貧富差距、降低房價、節(jié)能減排等經(jīng)濟功能上來。對此，郝如玉說，車船使用稅的征收核心是增加地方財政部門的稅收收入。節(jié)能減排等問題，并非稅收本身考慮的問題，只不過是派生出來的作用而已。
　　劉劍文也表示，節(jié)能減排需要多種制度“綜合治療”，單獨車船稅不會起到多大作用。
　　不過，郝如玉也對稅收改革與立法表示了無奈。他說，稅收就是強制性、無償性地從你兜里掏錢，無論如何你都不會心甘情愿。
　　社科院財貿(mào)所所長高培勇也在論壇上對稅收改革與立法表示擔(dān)憂。他表示，“十一五”規(guī)劃中列出十多個稅制改革項目，基本完成了八個項目，而剩余的個稅、物業(yè)稅和房地產(chǎn)稅等改革仍待破題。高培勇說，“十二五”期間，稅收改革主要是這幾項直接稅的改革，但未來五年也不能保證就能順利完成。
　　不久前頒布的“十二五”規(guī)劃建議顯示，個稅、物業(yè)稅和房地產(chǎn)稅等改革已經(jīng)確定為未來改革的重點任務(wù)�！笆�一五”規(guī)劃中所說的實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制，在“十二五”規(guī)劃建議中的表述是“逐步建立健全”，而穩(wěn)步推進物業(yè)稅，被寫成了“研究推進房地產(chǎn)稅改革”。
　　“只能征間接稅”的稅收征管機制必須轉(zhuǎn)變
　　對于個稅和房地產(chǎn)稅等直接稅改革為何如此困難，高培勇表示，最大的挑戰(zhàn)就是我國現(xiàn)行稅收征管機制的滯后。
　　就這幾項稅制改革，高培勇表示不能輕言放棄。他說，“十二五”期間，個稅改革和房地產(chǎn)稅改革都必須繼續(xù)向前推進。中國的收入分配改革，需要實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制；收入差距的調(diào)節(jié)，需要對財產(chǎn)存量征稅，建立真正意義上的財產(chǎn)稅。
　　高培勇進一步指出，目前的最大難題是現(xiàn)行稅收征管機制與其不適應(yīng)、不對接。目前稅務(wù)機關(guān)基本上只能征間接稅，不能征直接稅。另一方面，現(xiàn)行稅種的稅源都和現(xiàn)金流綁在一起，脫離了現(xiàn)金流就沒有稅收。而房地產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)是人們擁有的財產(chǎn)存量，如何將其作為稅源，目前的征管機制很難處理。
　　這從直接稅和間接稅的特點上也可以看出。直接稅是直接向個人或企業(yè)開征的稅種，稅負不能轉(zhuǎn)嫁；間接稅是指對商品和服務(wù)征收的稅種，稅負可以轉(zhuǎn)嫁。
　　高培勇表示，在中國建立直接稅制度，難點不在于稅制設(shè)計本身，難題在于如何將這樣的范本付諸實施，建立起相關(guān)機制。他認為，中國現(xiàn)行的稅收征管機制必須轉(zhuǎn)變，直到這種機制能夠適應(yīng)直接稅的調(diào)整的時候，直接稅的改革才能夠破冰。
　　

本報短評
稅收立法是通過制定稅法，確定政府如何取得稅收收入的過程。但是我們不能忽視的是，稅收“取之于民”與“用之于民”是不可分割的，征稅的目的是為國民提供公共產(chǎn)品。
　　只有堅定不移地堅持稅收“取之于民”與“用之于民”原則，才能讓公眾得到最大的滿意，稅收改革與立法才能得到最大的理解、最大的支持和最少的質(zhì)疑。否則，政府與納稅人的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系就會被打破而處于不穩(wěn)定狀態(tài)，質(zhì)疑、抵制甚至更嚴重的社會矛盾就會被激發(fā)。
　　進一步講，相比較而言，“用之于民”顯得更為重要，因為政府征稅只是手段，使用稅款提供公共服務(wù)才是目的。所以，稅收改革與立法必須正確地反映公共需要和國民的意愿，這決定了稅收立法過程實際上是一個公共選擇的過程。
　　那么，在今后的稅收立法進程中，能不能實行聽證制度？能不能更廣泛地向公眾征求意見？能不能更切實地反映公眾的利益訴求？能不能更多地考慮納稅人的權(quán)益，特別是享有稅收提供公共服務(wù)的權(quán)益？這些都需要立法主導(dǎo)者的仔細思量的問題！