備受業(yè)界關(guān)注的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)細(xì)則出爐，上海市交通運(yùn)輸業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域?qū)⒙氏扔瓉砝�好消息。但業(yè)界認(rèn)為要充分實(shí)現(xiàn)改革收益，尚需整體稅收流程規(guī)范化，并就具體行業(yè)情況做進(jìn)一步完善。

　　17日下午，財政部、國稅總局正式公布《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（下稱《通知》）。

　　財政部、國稅總局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展改革試點(diǎn)后，將密切跟蹤試點(diǎn)情況，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。

　　部分企業(yè)稅負(fù)或不降反增

　　《通知》指出，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

　　然而，這一利好消息也引發(fā)業(yè)界人士擔(dān)憂，新方案是否會造成部分行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)水平不降反增的情況。

　　對此，普華永道中國流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)合伙人李軍對《第一財經(jīng)日報》表示，營業(yè)稅改增值稅，整體上會降低相應(yīng)服務(wù)業(yè)行業(yè)的稅負(fù)水平，因?yàn)樗鼘⒈容^有效地消除流轉(zhuǎn)稅中存在的重復(fù)征稅問題。

　　“從我們目前看到的細(xì)則，所涉及的行業(yè)范圍也是比較廣泛的，整體來講有助于降低稅負(fù)�！崩钴姺Q，“當(dāng)然，對于具體的行業(yè)而言，每個行業(yè)可能情況都不同，甚至不同公司的業(yè)務(wù)板塊構(gòu)成不同，因此也不排除有些行業(yè)或者企業(yè)稅負(fù)不降反增的情況�！�

　　李軍進(jìn)一步分析指出，例如，交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率是11%，一般來說是指水路、公路運(yùn)輸或者航空公司，相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)到底是增加還是減少，取決于他們采購的貨物、燃油費(fèi)用等，這些項(xiàng)目對應(yīng)有增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，可以予以抵扣。

　　“如果這部分涉及的采購金額占全部業(yè)務(wù)收入的比例較低，有可能獲得的增值稅抵扣的利好，并不足以彌補(bǔ)因?yàn)樘岣咴鲋刀惗惵仕�產(chǎn)生的額外增加的稅負(fù)�！崩钴姺Q。

　　改革后有關(guān)企業(yè)稅負(fù)的變化還涉及整體稅收流程各環(huán)節(jié)的規(guī)范性與此前稅收優(yōu)惠政策的去留。

　　根據(jù)相關(guān)細(xì)則規(guī)定，“從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣�！�

　　一家快遞企業(yè)的高管對本報透露，目前在加盟和轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用，很多不夠正規(guī)的小企業(yè)或者個體戶根本沒有發(fā)票，只能開白條，一旦改為繳納增值稅，這類費(fèi)用還是無法用于抵扣。

　　一位國內(nèi)大型公路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)也告訴本報，公司在幾年前已經(jīng)成為國家發(fā)改委、國稅總局進(jìn)行的“營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)”企業(yè)，目前在繳納3%的營業(yè)稅之前已經(jīng)可以抵扣在加盟和轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用，而如果營業(yè)稅改為增值稅后，這家企業(yè)要繳納11%的增值稅，相當(dāng)于反而提高了稅率。

　　像上述已經(jīng)進(jìn)入營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)的物流企業(yè)目前有593家，而且大多是規(guī)模較大的公路運(yùn)輸或倉儲企業(yè)。雖然此次國稅總局在細(xì)則中也表示“試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)”，但是在試點(diǎn)過后如果統(tǒng)一按照增值稅政策征稅，這部分企業(yè)仍然可能面臨稅負(fù)增加的前景。

　　“根據(jù)我們的測算，如果按照11%征稅，一年要多繳稅3000多萬元�！鄙鲜鲐攧�(wù)總監(jiān)指出。

　　預(yù)留完善空間

　　液體化工品物流綜合服務(wù)商中化國際物流有限公司的一位高層對本報表示，公司目前最大的成本依次是燃油、船員費(fèi)用、船舶折舊費(fèi)用和港使費(fèi)�！皬拇舜喂�布的稅改細(xì)則來看，燃油采購費(fèi)用應(yīng)該可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但船員費(fèi)用、船舶折舊費(fèi)用和港使費(fèi)用能否抵扣還有待各地稅務(wù)部門的進(jìn)一步解讀和明確�！�

　　“不過這次公布的細(xì)則中已經(jīng)留有一些‘口子’，有進(jìn)一步完善的余地。我們認(rèn)為這個文件已經(jīng)留有空間，針對具體行業(yè)、業(yè)務(wù)，未來可能會做一些補(bǔ)充說明�！崩钴姺Q。

　　李軍認(rèn)為，針對一些小型納稅人或者個別企業(yè)所擔(dān)憂的整體稅負(fù)不降反增的問題，在此次頒布的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（下稱《辦法》），中已經(jīng)為企業(yè)預(yù)留了一定空間，屆時有關(guān)部門可能會根據(jù)具體征收實(shí)施情況進(jìn)一步完善�！氨热�，在相關(guān)細(xì)則中，除了上述四檔稅率之外，還提到一個簡易計(jì)稅方法的征收率是3%。”

　　《辦法》第四章關(guān)于“應(yīng)納稅額的計(jì)算”的相關(guān)規(guī)定，即為企業(yè)預(yù)留了選擇空間。例如，第十五條即提到“一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更”。

　　李軍進(jìn)一步分析稱，比如有些納稅人達(dá)到了年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，本來可以成為一般納稅人，但是如果按照財政部和國稅總局規(guī)定的“特定應(yīng)稅服務(wù)”，就可以選擇適用于簡易征收率，或者按照原有的四檔稅率標(biāo)準(zhǔn)繳納�！斑@意味著企業(yè)可以選擇適應(yīng)一個較低的稅率水平，只需要按照銷售額的3%繳納增值稅，但是相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就不能加以抵扣�！�

　　“再比如，根據(jù)《辦法》第十六條規(guī)定‘小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅’，有些小規(guī)模納稅人，可能因?yàn)楣�司業(yè)務(wù)比較簡單，會計(jì)制度不是很完善，或者進(jìn)項(xiàng)稅并不是很多，就可能選擇按照這一簡易稅率進(jìn)行繳納�！崩钴姺Q。

　　李軍表示，如果有些特別的行業(yè)或者業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)水平反而增加的話，可能根據(jù)上述規(guī)定，將由財政部、國稅總局做進(jìn)一步解釋。

　　上述中化國際物流高管也對本報表示，根據(jù)細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，新購船舶后所繳納的增值稅發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是此前公司購置的大量船舶折舊期也很長，此外船員費(fèi)用每年也都在增加，如果這些費(fèi)用也允許進(jìn)項(xiàng)抵扣將有助于緩解航運(yùn)企業(yè)的成本壓力，否則可能還難以抵消營業(yè)稅改增值稅后增加的成本。

　　中化國際物流等公司此前一直繳納3%的營業(yè)稅，即收入減聯(lián)運(yùn)成本，再乘以3%，而稅改后則是在銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后繳納11%的增值稅。

　　“對于企業(yè)第四大成本――港使費(fèi)用，主要是交給各地港口的地面服務(wù)費(fèi)，而由于全國很多港口還不是企業(yè)化運(yùn)營，收取的港使費(fèi)還屬于行政收費(fèi)，而沒有增值稅發(fā)票，這部分費(fèi)用如何抵扣也是難題�！鄙鲜龈吖芊Q。