前有造假“上市標(biāo)本”綠大地，后有號稱“最亂招股書”的財富趨勢。運(yùn)用隨意調(diào)節(jié)會計(jì)政策、遺漏重要事項(xiàng)、粉飾財務(wù)報表、業(yè)績造假、利潤操縱等手段，這些不畏艱險挺進(jìn)資本市場的利益集團(tuán)往后的日子相信不會好過。

　　證監(jiān)會于近日召開新聞通氣會，公布了《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》，明確發(fā)行人、會計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)在首次公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露工作中的相關(guān)責(zé)任，其中要求發(fā)行人作為信息披露第一責(zé)任人。

　　財務(wù)信息披露問題重重

　　此前頻頻曝出的IPO企業(yè)財務(wù)丑聞讓相關(guān)部門不得不正視，此規(guī)定的發(fā)布顯然是新股發(fā)行制度改革的又一重拳。

　　由于此前的信息披露制度雖然強(qiáng)調(diào)了各市場主體的職責(zé)，但對于相關(guān)責(zé)任劃分不夠明晰化，主要依賴保薦機(jī)構(gòu)和會計(jì)師自身的判斷，從而出現(xiàn)了部分企業(yè)聯(lián)合中介機(jī)構(gòu)包裝上市，出現(xiàn)企業(yè)上市前后業(yè)績“大變臉”等現(xiàn)象。

　　“部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，雖然在招股說明書中明確表示企業(yè)已建立健全內(nèi)部控制制度，但是，通過后續(xù)的舉報或者進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在重大缺陷；部分企業(yè)進(jìn)行盈余管理，為了達(dá)到上市目標(biāo)，通過改變主要會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)，甚至制造業(yè)務(wù)來美化申報期業(yè)績�！币患覕M上市公司審計(jì)總監(jiān)趙團(tuán)結(jié)對《中國會計(jì)報》記者說，“而各中介機(jī)構(gòu)并未進(jìn)行嚴(yán)格的核查，并未發(fā)現(xiàn)或者默許甚至主動出謀劃策包裝企業(yè)業(yè)績�！边x擇性披露也是很多企業(yè)常見的問題，企業(yè)和各中介機(jī)構(gòu)過度宣傳企業(yè)的優(yōu)勢，對其劣勢少說甚至不說，以影響閱讀者的判斷。尤其是對影響公司未來業(yè)績的重大事項(xiàng)不予重點(diǎn)披露；關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。實(shí)際工作中，部分企業(yè)可能通過“過橋公司”的方式，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。雖然該交易形式上不屬于關(guān)聯(lián)方，但如果遵照實(shí)質(zhì)重于形式的原則追查，仍屬于關(guān)聯(lián)交易，需要按照關(guān)聯(lián)交易的原則披露，并在今后經(jīng)營過程中規(guī)避類似事項(xiàng)的發(fā)生。

　　“有些募投項(xiàng)目的嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。

　　部分企業(yè)將募投項(xiàng)目的編制予以外包，過分?jǐn)U大其投資回報率及現(xiàn)金流量，誤導(dǎo)招股說明書閱讀者�！壁w團(tuán)結(jié)說。

　　對此，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院院長兼中國注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒委員會委員傅磊在接受記者采訪時說，“每年中注協(xié)、財政部、審計(jì)署、證監(jiān)會都有審查，但是即便這樣仍然屢查屢犯，在規(guī)定責(zé)任的同時還應(yīng)給予足夠分量的處罰�！�

　　給事務(wù)所“提個醒”

　　與原來信息披露方面的文件要求相比，上述規(guī)定重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)和明確了IPO財務(wù)信息披露的相關(guān)責(zé)任和進(jìn)一步完善和落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制。這兩點(diǎn)都給了會計(jì)師事務(wù)所一些警示。

　　“雖然以前的政策法規(guī)中有類似的一些責(zé)任劃分，但對于IPO業(yè)務(wù)而言，明確規(guī)定IPO財務(wù)信息披露責(zé)任人，尚屬首次�！币晃徊辉竿嘎缎彰�的證監(jiān)會相關(guān)人士說。

　　上述證監(jiān)會人士告訴記者，《意見》發(fā)布的背景是基于綜合分析眾多樣本案例后，尤其是被終止的IPO案例中暴露出的財務(wù)信息披露方面的質(zhì)量問題，對發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)提出了九個方面的工作要求。

　　“年初，證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部首次公開了新股審核工作流程，將IPO招股說明書預(yù)先披露時間由原來的提前一周改為提前1個月。

　　這樣，改變了過去可以通過審核來修改和完善的模式，證監(jiān)會和社會各界就有相對充分的時間全面審視IPO申報企業(yè)的各項(xiàng)資料，尤其是其財務(wù)信息。未來，預(yù)先披露時間還將提前，且隨著財務(wù)信息的變化還將跟進(jìn)披露�！鄙鲜鲎C監(jiān)會人士透露。

　　一些具體的審核方法得到了特別強(qiáng)調(diào)，如事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)核查發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，不應(yīng)僅限于查閱書面資料，應(yīng)采取實(shí)地走訪，核對工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。

　　對此，某大型會計(jì)師事務(wù)所合伙人告訴記者，在注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等文件中早就有了一些具體的相關(guān)規(guī)定�！白C監(jiān)會這次文件中所特別強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)，本來就是審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。其實(shí)對中介機(jī) 構(gòu)來說，最關(guān)鍵的就是認(rèn)真盡責(zé)，并且保持自己的獨(dú)立性。所以說，此次文件的下發(fā)，再次給我們一個提醒�！�

　　審計(jì)責(zé)任or會計(jì)責(zé)任

　　對于會計(jì)師事務(wù)所在IPO業(yè)務(wù)中兼負(fù)的審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任孰重孰輕也成為一個重要話題。

　　目前，全國共有會計(jì)師事務(wù)所約8000家，其中取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的只有54家。頂著“證券資格”的金字招牌分享上市公司IPO盛宴，這類會計(jì)師事務(wù)所賺得盆滿缽滿。但是，在歸位定責(zé)同時帶來的責(zé)任風(fēng)險也是注冊會計(jì)師不能忽視的。

　　在IPO的鏈條中，作為財務(wù)審查者的會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)負(fù)審查擬上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)、報表的重任，但在目前以投行為主導(dǎo)的IPO流程中，會計(jì)師事務(wù)所有些過于依附投行。

　　記者了解到，對于已經(jīng)上市的企業(yè)，由于財務(wù)制度和體系已經(jīng)比較成熟和完善，相對來說，就比較容易規(guī)避注冊會計(jì)師的責(zé)任。但是對于IPO業(yè)務(wù)來說，尤其是那些財務(wù)基礎(chǔ)比較差的民營企業(yè)，要想在比較短的時間內(nèi)達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)，一般情況下，會計(jì)師事務(wù)所都會在投行的提示下對擬上市公司進(jìn)行財務(wù)包裝。

　　傅磊告訴記者，在會計(jì)師事務(wù)所的IPO業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師多會帶有“輔導(dǎo)”的意圖去幫助擬上市公司出具符合標(biāo)準(zhǔn)的年報和相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。但由于有注冊會計(jì)師的參與，將來一旦出現(xiàn)問題責(zé)任就難以界定。

　　“如果企業(yè)將責(zé)任推卸給注冊會計(jì)師，會計(jì)師將承擔(dān)很大的會計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師更應(yīng)認(rèn)準(zhǔn)自身的職責(zé)范圍，避免被指為用專業(yè)水平指導(dǎo)造假，謹(jǐn)防‘惹火上身’。”上述證監(jiān)會人士說。