近日，為做好小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》銜接工作，財政部特制定了《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》(財會[2012]20號)。

　　附：小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》有關(guān)問題銜接規(guī)定(財會[2012]20號)

　　為促進小企業(yè)嚴格遵循《中華人民共和國會計法》及《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，做好自《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱原制度)向《小企業(yè)會計準則》(以下簡稱新準則)轉(zhuǎn)換的銜接工作，現(xiàn)對小企業(yè)執(zhí)行新準則有關(guān)問題銜接規(guī)定如下：

　　一、總體要求

　　首次執(zhí)行新準則的小企業(yè)應(yīng)當認真做好內(nèi)部會計核算辦法修訂、資產(chǎn)和負債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。

　　(一)及時修訂內(nèi)部會計核算辦法。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)新準則的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，確定會計政策和會計估計，修訂小企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法，細化會計核算內(nèi)容，確保會計確認、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。

　　(二)認真做好資產(chǎn)負債清查工作。小企業(yè)應(yīng)當在執(zhí)行新準則前全面清查各項資產(chǎn)和負債，如實反映其狀況及潛在風險。對于清查出的損益，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后，調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。

　　(三)認真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)新準則的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)臵會計科目并進行相應(yīng)

　　的賬務(wù)處理。對于一級科目，在不違反新準則確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆與合并;對于明細科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行設(shè)臵.首次執(zhí)行新準則時，應(yīng)當對原制度有關(guān)科目按新準則要求進行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目順利銜接。

　　(四)及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。小企業(yè)應(yīng)當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

　　二、賬目調(diào)整

　　(一)資產(chǎn)類

　　1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“短期投資”科目

　　新準則設(shè)臵了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“短期投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，也可沿用原賬。

　　2.“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股息”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目

　　新準則設(shè)臵了“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目， 其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度和新準則均規(guī)定，預(yù)付款項不多的小企業(yè)可以將預(yù)付款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方，預(yù)付款項較多

　　的小企業(yè)也可單獨設(shè)臵“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

　　新準則設(shè)臵了“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目，這兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)收股息”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“應(yīng)收股息”科目的余額進行分析，將應(yīng)收取現(xiàn)金股利或利潤的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收股利”科目，將應(yīng)收取利息的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收利息”科目。

　　3.“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和 “存貨跌價準備”科目

　　新準則沒有設(shè)臵“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和 “存貨跌價準備”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將上述資產(chǎn)減值準備科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　4.“在途物資”、“材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”科目

　　新準則設(shè)臵了“在途物資”、“原材料”、 “庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”科目，采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷商品的小企業(yè)還可以單獨設(shè)臵“委托代銷商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度規(guī)定，采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材

　　料成本差異“科目;新準則相應(yīng)設(shè)臵了”材料采購“和”材料成本差異“科目，其核算內(nèi)容也基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，也可沿用原賬。

　　新準則設(shè)臵了“周轉(zhuǎn)材料”科目，用于核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的成本，包括包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“低值易耗品”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“周轉(zhuǎn)材料”科目。新準則下單獨設(shè)臵了“包裝物”和“低值易耗品”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“低值易耗品”等科目的余額進行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。

　　針對小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))，新準則專門設(shè)臵了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，用于核算小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。轉(zhuǎn)賬時，小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))應(yīng)對原賬中存貨類科目的余額進行分析，將其中屬于消耗性生物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

　　5.“待攤費用”科目

　　新準則沒有設(shè)臵“待攤費用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準則下不再增設(shè)“待攤費用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“待攤費用”科目的余額進行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”等科目。新準則下增設(shè)了“待攤費用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將

　　原賬中“待攤費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。資產(chǎn)負債表日，對于新舊轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)入的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，或者執(zhí)行新準則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進行分析，在資產(chǎn)負債表“預(yù)付賬款”、“其他流動資產(chǎn)”等項目中填列。

    6.“長期股權(quán)投資”科目

　　新準則設(shè)臵了“長期股權(quán)投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但核算方法有所不同。新準則要求小企業(yè)對長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“長期股權(quán)投資”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

　　對于原制度下采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因以前期間投資收益確認導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長期股權(quán)投資賬面余額，直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。

　　7.“長期債權(quán)投資”科目

　　新準則設(shè)臵了“長期債券投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時， 應(yīng)將原賬中“長期債權(quán)投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期債券投資”科目，也可沿用原賬。

　　8.“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目 新準則設(shè)臵了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

　　針對小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))，新準則專門設(shè)臵了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，分別核算小企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(成本)及成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。轉(zhuǎn)賬時，小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))應(yīng)對原賬中“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目的余額進行分析，將屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。

　　9.“無形資產(chǎn)”科目

　　新準則設(shè)臵了“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”科目，分別核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本及其計提的累計攤銷。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額進行分析，將無形資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，將無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷額轉(zhuǎn)入新賬中“累計攤銷”科目;如上述調(diào)整不切實可行的，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，也可沿用原賬。

　　10.“長期待攤費用”科目

　　新準則設(shè)臵了“長期待攤費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容略有不同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“長期待攤費用”科目的余額進行分析，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費沖減“利潤分配——未分配利潤”科目;將其他尚未攤銷完畢的長期待攤費用直接轉(zhuǎn)入新賬中“長期待攤費用”科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。

　　(二)負債類

　　1.“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”和“其他應(yīng)付款”科目

　　新準則設(shè)臵了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤”和“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度和新準則均規(guī)定，預(yù)收款項不多的小企業(yè)可以將預(yù)收款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方，預(yù)收款項較多的小企業(yè)也可單獨設(shè)臵“預(yù)收賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

　　新準則設(shè)臵了“應(yīng)付職工薪酬”科目，用于核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也通過該科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　新準則設(shè)臵了“應(yīng)交稅費”科目，用于核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費”科目。

　　2.“預(yù)提費用”科目

　　新準則沒有設(shè)臵“預(yù)提費用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準則下不再增設(shè)“預(yù)提費用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“預(yù)提費用”科目的余額進行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目。新準則下增設(shè)“預(yù)提費用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“預(yù)提費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間實際支付時予以沖銷。資產(chǎn)負債表日，對于新舊轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)入的尚未沖減完畢的預(yù)提費用余額，或者執(zhí)行新準則后發(fā)生的尚未沖減完畢的預(yù)提費用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進行分析，在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動負債”等項目中填列。

　　3.“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目

　　新準則沒有設(shè)臵“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　4.“長期借款”和“長期應(yīng)付款”科目

　　新準則設(shè)臵了“長期借款”和“長期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

　　(三)所有者權(quán)益類

　　1.“實收資本”科目

　　新準則設(shè)臵了“實收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“實收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

　　2.“資本公積”科目

　　新準則設(shè)臵了“資本公積”科目，其核算內(nèi)容較原制度有所減少。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

　　3.“盈余公積”科目 新準則設(shè)臵了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

　　4.“本年利潤”科目 新準則設(shè)臵了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。

　　5.“利潤分配”科目 新準則設(shè)臵了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。

　　轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)首先結(jié)轉(zhuǎn)執(zhí)行新準則前各項資產(chǎn)和負債所清查出的損益，經(jīng)批準后，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，將相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目的余額以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費沖減“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　經(jīng)上述調(diào)整后，“利潤分配——未分配利潤”科目如為借方余額的，屬于按規(guī)定提取盈余公積的小企業(yè)或者“資本公積”科目有貸方余額的小企業(yè)，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。

　　最后，應(yīng)將“利潤分配——未分配利潤”科目的金額在進行相關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

    (四)成本類

　　1.“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目

　　新準則設(shè)臵了“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“生產(chǎn)成本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。對于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)之外的小企業(yè)，“制造費用”科目年末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。對于季節(jié)性生產(chǎn)性小企

　　業(yè)，“制造費用”科目年末有余額的，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬時將原賬中該科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

　　2.“研發(fā)支出”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目

　　原制度沒有設(shè)臵“研發(fā)支出”科目，且不允許研發(fā)支出資本化，因此不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。

　　針對小企業(yè)(建筑業(yè))，新準則專門設(shè)臵了“工程施工”和“機械作業(yè)”科目，分別核算小企業(yè)(建筑業(yè))實際發(fā)生的各種工程成本，小企業(yè)(建筑業(yè))及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)(含機械化施工和運輸作業(yè)等) 所發(fā)生的各項費用。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“工程施工”科目。

　　(五)損益類

　　原制度設(shè)臵了“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”和“所得稅”科目。新準則設(shè)臵了“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”和“所得稅費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相比有所調(diào)

　　整。由于原賬中上述損益類科目年末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。

　　三、會計報表

　　(一)資產(chǎn)負債表 小企業(yè)執(zhí)行新準則當年年末“資產(chǎn)負債表”的“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新準則的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定處理。執(zhí)行新準則當年的“資產(chǎn)負債表”應(yīng)按新準則的規(guī)定編制。

　　(二)利潤表

　　小企業(yè)執(zhí)行新準則當年“利潤表”的“上年金額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“利潤表”的“本年累計數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤表”項目與新準則規(guī)定的“利潤表”項目如有不同，應(yīng)將原制度下“利潤表”各項目數(shù)字按照新準則規(guī)定的項目進行調(diào)整后填列。執(zhí)行新準則當年的“利潤表”應(yīng)按新準則的規(guī)定編制。

　　(三)現(xiàn)金流量表

　　小企業(yè)執(zhí)行新準則當年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“現(xiàn)金流量表”(如果小企業(yè)編制的話)的“本年數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“現(xiàn)金流量表”項目與新準則規(guī)定的“現(xiàn)金流量表”項目如有不同，應(yīng)將原制度下“現(xiàn)金流量表”各項目數(shù)字按

　　照新準則規(guī)定的項目進行調(diào)整后填列。如果小企業(yè)上年沒有編制現(xiàn)金流量表或者上述調(diào)整不切實可行的，小企業(yè)執(zhí)行新準則當年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄可以不予填列。執(zhí)行新準則當年的“現(xiàn)金流量表”應(yīng)按新準則的規(guī)定編制。

　　四、其他有關(guān)問題

　　執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等其他會計制度的小企業(yè)，在首次執(zhí)行新準則時應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行。