國際會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會（IESBA）近日發(fā)布征求意見稿，就國際會計(jì)師職業(yè)道德守則中與會計(jì)師應(yīng)對違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定（草案）再次公開征求各方意見。IESBA在草案中介紹了相關(guān)背景信息，以及擬對國際會計(jì)師職業(yè)道德守則作出的修訂等內(nèi)容。

一、相關(guān)背景信息

IESBA于2010年開始著手修訂國際會計(jì)師職業(yè)道德守則，以期幫助和指導(dǎo)職業(yè)會計(jì)師應(yīng)對執(zhí)業(yè)過程中遇到的違反法律法規(guī)行為，以最大限度地維護(hù)公眾利益。

2012年8月，IESBA發(fā)布了第一次征求意見稿。該征求意見稿得到大多數(shù)利益相關(guān)者，尤其是監(jiān)管機(jī)構(gòu)的支持，但仍有一些利益相關(guān)者對征求意見稿的可操作性以及可能導(dǎo)致的意外后果等問題提出疑慮。針對這些疑慮，IESBA進(jìn)行了充分研究和討論，于2015年5月發(fā)布了第二次征求意見稿。

二、擬對國際會計(jì)師職業(yè)道德守則作出的修訂

本征求意見稿提出了一種全面和平衡的框架，它著眼于職業(yè)會計(jì)師出于維護(hù)公眾利益的目的而需要達(dá)到的“效果”，強(qiáng)調(diào)職業(yè)會計(jì)師以及管理層和治理層各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任，更好地平衡了職業(yè)會計(jì)師維護(hù)公眾利益的需要和對守則在全球范圍內(nèi)可操作性的考慮。具體來說，本征求意見稿對國際會計(jì)師職業(yè)道德守則主要作出以下修訂：

1.擬在國際會計(jì)師職業(yè)道德守則中增加第225節(jié)和第360節(jié)，分別規(guī)范執(zhí)業(yè)會計(jì)師（Professional Accountants in Public Practice）和工商業(yè)界職業(yè)會計(jì)師（Professional Accountants in Business）對違反法律法規(guī)行為的應(yīng)對，并對守則其他相關(guān)條款作出符合性修訂。

2.擬對相關(guān)法律法規(guī)的范圍進(jìn)行限定。擬將相關(guān)法律法規(guī)的范圍限定為被普遍認(rèn)為能夠直接影響客戶財(cái)務(wù)報(bào)表重要金額和披露的法律法規(guī)，以及其他對客戶的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免遭受重大處罰具有至關(guān)重要影響的法律法規(guī)。

3.擬對應(yīng)對違反法律法規(guī)行為的主體作出區(qū)分。擬將職業(yè)會計(jì)師分為審計(jì)師、執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)會計(jì)師、高級工商業(yè)界職業(yè)會計(jì)師，以及其他工商業(yè)界職業(yè)會計(jì)師四類，分別作出不同規(guī)定。以審計(jì)師為例，在遇到違反法律法規(guī)行為或疑似違反法律法規(guī)行為時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循以下思路予以應(yīng)對：

（1）將識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為告知管理層或治理層，促使管理層或治理層能夠加以改正或減輕對利益相關(guān)者的不利影響、阻止尚未發(fā)生的行為，并促使管理層或治理層在必要時(shí)向適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)報(bào)告。

（2）履行審計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，包括遵守法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的責(zé)任。

（3）確定是否需要采取進(jìn)一步的措施，例如向適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)報(bào)告、解除客戶關(guān)系或業(yè)務(wù)約定等。

（4）就與應(yīng)對違反法律法規(guī)行為相關(guān)的事項(xiàng)作出書面記錄。

在上一次征求意見稿中，審計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為或疑似違反法律法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)遵循以下思路予以應(yīng)對：

（1）證實(shí)或排除對疑似違反法律法規(guī)行為的懷疑，并與適當(dāng)層級的管理層溝通；

（2）如果該層級的管理層未在適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)采取適當(dāng)?shù)拇胧�，�?yīng)當(dāng)將問題上報(bào)至更高層級的管理層或治理層；

（3）如果更高層級的管理層或治理層仍未采取適當(dāng)?shù)拇胧�，職業(yè)會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)披露。

（4）審計(jì)師在向其所在會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)所的審計(jì)客戶提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，如果認(rèn)為披露疑似違反法律法規(guī)行為有利于公眾利益，并且審計(jì)客戶未作出披露，則審計(jì)師應(yīng)當(dāng)向適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)披露，披露的范圍限于直接或間接影響客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的疑似違反法律法規(guī)行為，以及與審計(jì)師的專長相關(guān)的疑似違反法律法規(guī)行為。

4.擬增加關(guān)于前后任審計(jì)師溝通的規(guī)定。擬對國際會計(jì)師職業(yè)道德守則第210節(jié)作出修訂，明確要求在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，后任審計(jì)師與前任審計(jì)師溝通，后者應(yīng)誠實(shí)、清晰地提供與客戶相關(guān)的信息。

三、本次征詢意見期限

IESBA本次征詢意見的截止日期為2015年9月4日。評論邀請文本鏈接地址為：

/publications-resources/responding-non-compliance-laws-regulations

四、總體時(shí)間表

本項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2016年上半年完成，之后將按照國際會計(jì)師職業(yè)道德守則新的寫作體例進(jìn)行改寫。

為了深入了解我國注冊會計(jì)師行業(yè)對該方案的意見和建議，恰當(dāng)反映相關(guān)意見和訴求，中注協(xié)目前正在組織研究，歡迎各界人士就該方案研提意見（英文、中文均可）。有何意見，請于2015年8月4日前將書面意見反饋中注協(xié)。

聯(lián)系人：中注協(xié)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部 趙際喆

電話：010-88250207

傳真：010-88250066

電子郵件：zjz1106@

通訊地址：北京市海淀區(qū)西四環(huán)中路16號院2號樓，郵編100039