[案例1]平銷返利怎樣開票和稅務(wù)處理？
　　【案例資料】
　　商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應(yīng)商。20X3年7月甲公司共向乙公司購貨11.7萬元，甲公司按貨物銷售額的10%與乙公司結(jié)算返利，甲公司收到1.17萬元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費”的普通發(fā)票1.17萬元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計入“銷售費用——促銷費”。
【稅收政策】
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）: 　
　　一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
　�。ㄒ唬�對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
　�。ǘ�）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

【稅務(wù)風(fēng)險】
　　企業(yè)虧大了！
　　甲公司錯開發(fā)票繳錯了稅，本應(yīng)該沖減增值稅進項稅額卻錯繳了營業(yè)稅！乙公司作為“銷售費用——促銷費”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調(diào)整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入，而且在增值稅上可以沖減銷項稅額！
[案例2]違約金、賠償款等費用到底需不需要發(fā)票？
【案例資料】
　　某公司“營業(yè)外支出”科目列支因供貨方未履行經(jīng)濟合同而收取的經(jīng)濟合同違約金10000元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，該公司財務(wù)人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)未取得發(fā)票，調(diào)增了應(yīng)納稅所得額10000元。
【稅收政策】
　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
【稅務(wù)風(fēng)險】
　　此筆業(yè)務(wù)企業(yè)財務(wù)人員因為未取得發(fā)票而調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元，造成多交企業(yè)所得稅。那么，此筆業(yè)務(wù)是否因為未取得發(fā)票而不能稅前扣除？某一行為（項目）是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為（項目）是否屬于經(jīng)營業(yè)務(wù)，或者說是否屬于應(yīng)稅行為。因未履行經(jīng)濟合同支付的違約金不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于經(jīng)營業(yè)務(wù)，不屬于應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，因而付款方不需取得發(fā)票。
【具體實操處理注意事項】
　　1、先要搞清楚業(yè)務(wù)實質(zhì)，到底是屬于增值稅應(yīng)稅項目還是營業(yè)稅應(yīng)稅項目，再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應(yīng)該誰給誰開具發(fā)票，開具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開具和取得發(fā)票進行稅務(wù)處理才是最沒有稅務(wù)風(fēng)險的！
　　（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開具任何發(fā)票，由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開具專用發(fā)票，一種是在銷售時發(fā)生的返還費用，將銷售額和返還費用（折讓額）開在同一張發(fā)票上；一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。
　　上述案例，應(yīng)由乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票，乙企業(yè)可以沖減收入1萬元和銷項稅額0.17萬元。
商業(yè)企業(yè)甲公司會計處理：
　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款　　　　　　　　                   　11700
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　                　　10000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）             　　1700
　　若收到返利時，商品尚未售出，則沖減庫存商品，
　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款　　　　　　　　　　　　　　         11700
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　                   　10000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　            　1700
　　生產(chǎn)企業(yè)乙公司會計處理：
　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款　　　　　　　　　　　　　          -11700
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　              　　-10000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　               　-1700
　　（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。賬務(wù)處理很簡單，不再舉例。
學(xué)習(xí)一定要融會貫通！勤于思考！大家可以再繼續(xù)思考：若是實物返現(xiàn)又當(dāng)如何處理？
　　2、需方因供方未履行經(jīng)濟合同而收取違約金，顯然不屬于應(yīng)稅行為，不準(zhǔn)開具發(fā)票，供方也就不需要取得發(fā)票，憑借經(jīng)濟合同、收據(jù)等證明材料即可稅前全額扣除。
　　違約金、賠償款等費用并非都不需要取得發(fā)票，在作為價外費用時必須取得發(fā)票才能列支。
　　何為價外費用？《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：……”
　　舉例說明：
　�。�1）簽訂購銷合同的雙方，如合同未履行，收到違約金的一方作為營業(yè)外收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未發(fā)生經(jīng)營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，不需要取得發(fā)票。
　�。�2）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方不能按期交貨等（不包括質(zhì)量問題）原因造成違約，購貨方收到的違約金，作為營業(yè)外收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未實際發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，不需要取得發(fā)票。
　�。�3）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方因質(zhì)量問題造成違約，則屬銷售折讓的范疇，銷售方需要開具紅字發(fā)票沖減收入和銷項稅額，購貨方作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
　�。�4）合同已履行，因購貨方違約而付給銷售方的違約金，則該違約金應(yīng)屬于價外費用，要隨同價款一起計征流轉(zhuǎn)稅的。此時，銷售方收到的違約金應(yīng)出具發(fā)票。
　�。�5）購貨方（付款方）收取違約金，無論對方在何時違約，都不需要開具發(fā)票，只需開具收據(jù)。開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務(wù)等而取得了經(jīng)營收入，而購貨方收取違約金并不是經(jīng)營收入，沒有價，何來價外費用，因此肯定不需要開具發(fā)票。
　　銷售方應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票的，購貨方必須以發(fā)票作為合法憑證，否則不得稅前扣除。無需出具發(fā)票的，購貨方就可以相關(guān)收據(jù)、合同等證明材料作為入賬憑證稅前扣除。