美國公共會計師協(xié)會(AICPA的前身)于1887年得到紐約州承認(rèn)后，事業(yè)發(fā)展并非一帆風(fēng)順，促使立法機(jī)關(guān)通過注冊會計師法案的努力幾經(jīng)失敗。

　　1895年，它再次任命了一個3人委員會，致力于促成注冊會計師法案的通過。經(jīng)過努力，1896年4月17日，美國紐約州立法機(jī)構(gòu)終于通過了注冊會計師法案，規(guī)定對有資格的會計師，應(yīng)授予“注冊會計師”(CPA)稱號，而且不允許任何人冒用此稱謂。自此，“注冊會計師”一詞在紐約州就作為一個有確切法律含義的專業(yè)名詞出現(xiàn)，注冊會計師事業(yè)受到法律的保護(hù)。但必須注意的是，直到25年后的1921年，“注冊會計師”這一稱謂才在全美各州受到法律的認(rèn)可。

　　盡管行業(yè)受到了法律保護(hù)，而要促使行業(yè)的發(fā)展與繁榮，還必須有維持行業(yè)發(fā)展必不可少的法定業(yè)務(wù)。美國注冊會計師又積極游說，但努力多年進(jìn)展不大。但機(jī)遇終于在20世紀(jì)30年代垂青了孜孜以求的注冊會計師，美國的經(jīng)濟(jì)大蕭條給注冊會計師事業(yè)發(fā)展以天賜良機(jī)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)，宣告了完全放任自由資本主義的徹底失敗，同時開啟了政府規(guī)制經(jīng)濟(jì)時代的來臨。面對政府管制時代的突然到來和國民經(jīng)濟(jì)的一片亂象，政策決策者又面臨一個艱難的選擇：到底是讓政府直接管理公司，還是由中介機(jī)構(gòu)參與公司的監(jiān)督檢查?美國國會的議員們也是猶疑不決，不得不通過聽證會的方式聽取各方意見。1933年4月1日，紐約州注冊公共會計師公會主席、畢業(yè)于西點軍校的科洛內(nèi)爾·卡特，在參議院銀行和貨幣委員會作證。面對那些深信應(yīng)由政府雇員審計公司賬目、滿腹狐疑的議員，卡特慷慨陳詞，發(fā)表了可以說攸關(guān)注冊會計師命運的著名證詞。羅斯福總統(tǒng)采納了聽證會的結(jié)論，并將相關(guān)內(nèi)容納入1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》。76年過去了，人類已經(jīng)跨入21世紀(jì)，而且今天世界正面臨比1929-1933年大危機(jī)更加嚴(yán)重的金融危機(jī)，我們重溫這一精彩對話，既為美國政府終于采納了卡特先生的證詞而感到幸運，同時也為職業(yè)界“良知缺失”而遺憾。

　　巴克利參議員：你這個有2000名成員的組織，與代表了2000名成員的美國主計長協(xié)會這個組織有什么關(guān)系?
　　卡特先生：沒有任何關(guān)系，我們審計主計長。
　　巴克利參議員：你們審計主計長?
　　卡特先生：是的，公共會計師審計主計長的賬目。
　　巴克利參議員：誰審計你們?
　　卡特先生：良知。
　　巴克利參議員：我畢竟懷疑主計長事實上不同于審計師。主計長必須懂得一些審計業(yè)務(wù)嗎?
　　卡特先生：他受公司雇傭，他要服從其上司的指令。
　　巴克利參議員：這個我能理解。問題還是，他必須懂得一些審計業(yè)務(wù)嗎?
　　卡特先生：是的。
　　巴克利參議員：他必須知曉簿記嗎?
　　卡特先生：但他不具獨立性……
　　雷諾茲參議員：為什么你們的成員要求(政府)允許并授權(quán)他們檢查這些賬目?
　　卡特先生：因為通常認(rèn)為，對商業(yè)事務(wù)進(jìn)行獨立審計乃善舉義事。
　　雷諾茲參議員：好的。此事到了(聯(lián)邦貿(mào)易)委員會那里，他們還要審查到底誰對誰錯，他們還要再次核查。正如巴克利參議員所建議的那樣，目前我們已經(jīng)存在政府審計，如果讓審計組織涉入種類繁多的公司，政府是否會產(chǎn)生更多的困難、更多的費用和更多的時間?……他們進(jìn)行審計能比政府更加經(jīng)濟(jì)嗎?
　　卡特先生：我想是這樣。
　　戈爾參議員：那就毫無疑慮了。
　　雷諾茲參議員：為什么?
　　卡特先生：我們精通賬目情況，明晰商業(yè)運作的結(jié)果，了解公司會計結(jié)構(gòu)存在的缺陷。
　　外界認(rèn)為正是卡特的證詞，使參議院銀行和貨幣委員會相信，缺少強制性的審計要求是試行改革的一項重大失誤，獨立審計是聯(lián)邦直接監(jiān)管的可行替代。

　　法定審計業(yè)務(wù)的出臺，表明法律授予注冊會計師法定的社會責(zé)任，同時也是聯(lián)邦政府建立和維護(hù)投資者對公開資本市場信心的重要舉措，更標(biāo)志著注冊會計師終于取得勝利，開啟了20世紀(jì)注冊會計師事業(yè)發(fā)展的世紀(jì)輝煌。

　　注冊會計師的“良知說”，當(dāng)然與當(dāng)時注冊會計師缺乏法律地位有關(guān)。正如美國史學(xué)家查特菲爾德所說：“在缺乏這種法律要求的條件下，美國審計的權(quán)威性在發(fā)展的初級階段，主要是依靠會計職業(yè)自身的努力和已審核的財務(wù)報表利用者(管理者、債權(quán)人和股東)的認(rèn)可而樹立起來的�！薄霸谶@樣的情況下，其公正無私和個人的誠實性比簿記技術(shù)更加重要�！蓖瑫r，我們還必須注意到，注冊會計師的“良知說”還根植于美國19世紀(jì)末、20世紀(jì)初一場轟轟烈烈的進(jìn)步主義運動所奠定的思想文化基礎(chǔ)。在那個時代，美國的自由競爭發(fā)展到巔峰，而維系市場經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)的是則是信用。當(dāng)時影響美國人的一個重要信念是由摩根集團(tuán)的創(chuàng)始人摩根提出的所謂“摩根信條”，他認(rèn)為人格是信用的基礎(chǔ)，“品德比金錢、比一切都重要。金錢買不來品德。一個我不能信任的人，即使他以整個基督世界的一切做抵押，也不可能從我這里借走1分錢”。同時，在進(jìn)步主義時代，實用主義至上，這就為依賴專家工作提供了哲學(xué)上的正當(dāng)理由。改革者向?qū)＜覍で髱椭�，將專家認(rèn)作是“無偏見的人士，他們脫離了狹隘的階級或教區(qū)的利益”。獨立的注冊會計師，作為毫無偏見的專家，成為實施改革的核心。進(jìn)步主義的改革者們要求提高政府及工業(yè)的效率，要求管制大型公司并要求通過一項所得稅法以平均財富，這些都為會計師在美國贏得職業(yè)認(rèn)可創(chuàng)造了機(jī)會、贏得了巨大的聲譽，這20世紀(jì)注冊會計師事業(yè)的飛速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。難怪1932年美國《財富》雜志發(fā)表的一篇文章，聲稱注冊會計師們“是各種職業(yè)中最年青、最不知名而又最認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)”，注冊會計師則是“一批監(jiān)督公司，使之不能為所欲為和保護(hù)股東利益，防止財務(wù)報表的錯誤表述的監(jiān)視人”，“只是由于注冊會計師的謙虛和謹(jǐn)慎，才使得注冊會計師未能得到他所應(yīng)得的騎士爵位”。盡管1938年發(fā)生的麥克森·羅賓斯藥材公司舞弊案，因普華會計師事務(wù)所對應(yīng)收賬款未進(jìn)行函證、對存貨未進(jìn)行監(jiān)盤，從而對注冊會計師產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，但公眾的反應(yīng)卻是：管理層進(jìn)行真實報告是不可能的，未審計的報表只代表管理層的自我測試，只有經(jīng)過獨立會計師的鑒證，方可驗證管理層陳述的真實性。上述事件的發(fā)生，進(jìn)一步鞏固了注冊會計師進(jìn)行獨立審計的法律地位和公眾認(rèn)可度。

　　追根溯源，注冊會計師行業(yè)要獲得法律的認(rèn)可和公眾的信任，不僅需要行業(yè)的不懈努力，而且也離不開培植注冊會計師事業(yè)繁榮發(fā)展的文化根基。