改變目前僅依靠發(fā)票管理新系統(tǒng)這種單軌方式，在拓展、升級(jí)、完善增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)申報(bào)、抵扣比對(duì)功能的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)交易的真實(shí)性要求。建立增值稅發(fā)票管理的“一票一單”法律制度。

　　近年來，虛開增值稅發(fā)票的違法態(tài)勢(shì)在擴(kuò)大、蔓延，動(dòng)輒上億元的虛開金額稅額令人觸目驚心，團(tuán)伙化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的犯罪手段讓人眼花繚亂，虛構(gòu)的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜。稅務(wù)稽查部門依法重拳出擊，一系列涉票重案要案水落石出。營改增后，應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營模式比貨物交易方式更加多樣、復(fù)雜，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅發(fā)票管理面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。國家稅務(wù)總局提出了要防范增值稅發(fā)票管理的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，這是將增值稅發(fā)票管理提到了前所未有的高度。

　　歷程回顧
　　自金稅工程實(shí)施以來，增值稅發(fā)票管理走過了一段不平凡的路。特別是增值稅專用發(fā)票管理，對(duì)保障稅收收入、維護(hù)稅收征管秩序功不可沒。

　　從單機(jī)版開票、加密到稽核比對(duì)，開創(chuàng)了發(fā)票由機(jī)器管理的先河，逐步減少或杜絕了發(fā)票“大頭小尾”“陰陽票”現(xiàn)象;從認(rèn)證、報(bào)稅到申報(bào)抵扣“一窗式”比對(duì)，拉開了信息管稅的序幕，保障了增值稅鏈條環(huán)環(huán)抵扣的實(shí)施，最大限度減少逃稅現(xiàn)象;從增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、貨運(yùn)發(fā)票等的稅控管理到營改增后一體化發(fā)票管理新系統(tǒng)上線，邁開了整合發(fā)票管理資源的步伐，向著增值稅發(fā)票管理多功能、全覆蓋、網(wǎng)絡(luò)電子化的目標(biāo)又前進(jìn)了一步;從發(fā)票稅控信息的網(wǎng)絡(luò)傳輸共享到電子底賬的大數(shù)據(jù)平臺(tái)建立，開啟了“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)票云管理，對(duì)發(fā)票信息實(shí)施24小時(shí)監(jiān)控并實(shí)現(xiàn)預(yù)警分析;從金稅卡、IC卡的“兩卡”辦稅到遠(yuǎn)程抄報(bào)、取消增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證，開通了發(fā)票管理的高速綠色通道，極大地方便了納稅人高效快捷辦稅;從比對(duì)不符、失控等發(fā)票信息的監(jiān)控到稽查的協(xié)查互聯(lián)跟蹤，讓不法分子無處遁身。

　　增值稅發(fā)票管理的每一次變革、每一回升級(jí)，既完善了功能，解決管理中的實(shí)際問題，又適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律與趨勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，但增值稅發(fā)票管理的征程仍然任重道遠(yuǎn)。

　　現(xiàn)狀分析
　　從增值稅發(fā)票管理的發(fā)展階段來看，發(fā)票管理系統(tǒng)的先進(jìn)性、功能的強(qiáng)大、效果的顯著已毋庸置疑，但虛開發(fā)票等違法現(xiàn)象還是難以杜絕。究其原因，筆者認(rèn)為，主要包括以下幾個(gè)方面：

　　一是“見票即抵稅”模式產(chǎn)生的偏差。發(fā)票本質(zhì)上是交易信息的載體，客觀真實(shí)反映交易相關(guān)信息。從稅收角度而言，對(duì)發(fā)票的管理，同時(shí)承載著對(duì)交易與納稅義務(wù)的管理。從目前發(fā)票管理現(xiàn)狀來看，發(fā)票管理系統(tǒng)更多的是承擔(dān)著發(fā)票票面信息的管理，即票面信息的一致性。只要增值稅發(fā)票票面信息比對(duì)認(rèn)證通過就能抵扣，這種單方面的“見票即抵稅”模式與交易一致性發(fā)生了偏差，兩者脫離。比如發(fā)生發(fā)票信息記載為A，實(shí)際交易卻不是A或者干脆沒有真實(shí)交易的虛開情形也可通過認(rèn)證抵扣就不足為怪了。營改增后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅發(fā)票即使認(rèn)證通過，但承載的內(nèi)容不同，能否抵扣的情形更復(fù)雜，需要區(qū)別對(duì)待，很難從票面信息來判斷。如同樣是住宿費(fèi)發(fā)票，屬交際應(yīng)酬的，則不可抵扣，屬公務(wù)性質(zhì)的，則可抵扣。

　　二是征納雙方的舉證責(zé)任錯(cuò)位。在查處虛開發(fā)票等違法案件中，常有納稅人將所有交易的行為推至業(yè)務(wù)員所為，以業(yè)務(wù)員離職聯(lián)系不上、交易情況不清楚或資料丟失為借口，將責(zé)任推得一干二凈。在查處開具、接受增值稅發(fā)票案件中，征納雙方到底各自承擔(dān)什么樣的舉證責(zé)任?

　　三是制度設(shè)計(jì)的有效性不足。增值稅的抵扣鏈還不能全覆蓋，營改增后，這種趨勢(shì)還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，如生活服務(wù)業(yè)中的農(nóng)產(chǎn)品抵扣等。兼營應(yīng)稅服務(wù)抵扣存在差異，營改增后有兼營不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，有的可抵扣，有的不可抵扣，如酒店業(yè)中開具的餐飲和會(huì)議費(fèi)項(xiàng)目，會(huì)對(duì)購買服務(wù)方產(chǎn)生抵扣差異，存在利益驅(qū)動(dòng)�！案挥嗥薄爆F(xiàn)象會(huì)更普遍，營改增后，客觀上存在著簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅方式并存、差額征稅的過渡、兼營項(xiàng)目抵扣差異等不同制度設(shè)計(jì)，會(huì)導(dǎo)致更多“富余票”現(xiàn)象。

　　方向選擇
　　營改增后如何進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，為稅制改革保駕護(hù)航，同時(shí)防范增值稅發(fā)票管理的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，亟須明確。

　　一是由單軌制到雙管齊下模式選擇。改變目前僅依靠發(fā)票管理新系統(tǒng)這種單一的單軌方式，在拓展、升級(jí)、完善增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)申報(bào)、抵扣比對(duì)功能的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)交易的真實(shí)性要求，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)認(rèn)證(與掃描認(rèn)證相對(duì)應(yīng))比對(duì)、交易真實(shí)性雙重比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，只有兩者均符合的情況下才可申報(bào)抵扣，杜絕發(fā)票與實(shí)際交易“兩張皮”相背離現(xiàn)象。

　　二是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任選擇。建立增值稅發(fā)票管理的“一票一單”法律制度。對(duì)納稅人申報(bào)抵扣稅款的增值稅發(fā)票，需要提交反映交易真實(shí)的同期資料責(zé)任清單，并對(duì)清單所涉資料留存?zhèn)洳椤�從法律層面明確責(zé)任清單與增值稅發(fā)票的同等作用與責(zé)任。將同期資料責(zé)任清單留存?zhèn)洳榕c一般賬簿涉稅資料保管兩者區(qū)分開，未按規(guī)定留存?zhèn)洳橥�期資料責(zé)任清單或不實(shí)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且按所涉抵扣稅額進(jìn)行處罰，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。在查處涉票案件時(shí)，納稅人對(duì)交易真實(shí)性承擔(dān)舉證責(zé)任。

　　三是完善抵扣稅款制度設(shè)計(jì)選擇。擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品核定扣稅法范圍。特別是營改增后涉及農(nóng)產(chǎn)品的服務(wù)行業(yè)，完善其相關(guān)核定指標(biāo)、范圍，既方便征管，又能管好增值稅發(fā)票的使用。實(shí)現(xiàn)多種扣稅法并存。除目前使用的購進(jìn)扣稅法、核定扣稅法外，增設(shè)分類扣稅法。分類扣稅僅針對(duì)那些有購進(jìn)但基本沒有銷售的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)實(shí)耗情況抵扣。分類扣稅法可在具備一定的法定情形下適用，并作為購進(jìn)扣稅法的補(bǔ)充調(diào)整，非單獨(dú)使用。

　　四是監(jiān)控與分析并重選擇。通過發(fā)票管理新系統(tǒng)，納稅人開具的每一張發(fā)票信息都會(huì)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，形成強(qiáng)大的發(fā)票流大數(shù)據(jù)平臺(tái)。利用這樣的信息源，建立科學(xué)合理的分析預(yù)警指標(biāo)，防范可能存在的發(fā)票違法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)拓展完善開票系統(tǒng)中發(fā)票商品代碼這一功能，嘗試建立交易實(shí)物(包括服務(wù))流向，使之標(biāo)簽化、實(shí)例化，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤管理。
　　作者單位：合肥市國稅局稽查局