建議進(jìn)一步完善防偽稅控系統(tǒng)、增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版等綜合查詢功能，并將查詢權(quán)限下放給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。針對(duì)商貿(mào)企業(yè)存續(xù)時(shí)間短的情況，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注成立時(shí)間不足半年的商貿(mào)企業(yè)。

　　商貿(mào)企業(yè)更容易成為虛開(kāi)騙稅活動(dòng)的載體
　　隨著國(guó)家商事制度改革深入推進(jìn)，市場(chǎng)活力持續(xù)激發(fā)，新注冊(cè)企業(yè)呈現(xiàn)“井噴式”增長(zhǎng)，也給稅收管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。近一段時(shí)期，全國(guó)各地接連發(fā)生商貿(mào)企業(yè)虛開(kāi)案件，暴露出新商事制度下商貿(mào)企業(yè)稅收管理存在較大漏洞，稅收風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)引起高度重視，認(rèn)真研究應(yīng)對(duì)措施。

　　在新商事制度下，商貿(mào)企業(yè)投資少、經(jīng)營(yíng)范圍廣等特點(diǎn)，更容易成為虛開(kāi)騙稅活動(dòng)的載體。從近期查處的虛開(kāi)案件看，新辦商貿(mào)企業(yè)虛開(kāi)活動(dòng)明顯增加，出現(xiàn)了一些值得關(guān)注的特點(diǎn)和趨勢(shì)。

　　違法主體隱蔽化。不法分子通過(guò)“三證合一”注冊(cè)登記商貿(mào)企業(yè)后，一般聘用當(dāng)?shù)丶媛殨?huì)計(jì)人員，利用其從業(yè)資格辦理一般納稅人資格登記、領(lǐng)用發(fā)票和申報(bào)納稅等事宜，實(shí)際控制人與法定代表人往往不一致，且一般不出面辦理涉稅事宜，主要通過(guò)電話進(jìn)行操控，一旦風(fēng)吹草動(dòng)，迅速走逃。從近期某地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)核查的新辦商貿(mào)企業(yè)情況看，企業(yè)法定代表人與實(shí)際控制人不一致的占46.5%，其中部分企業(yè)法定代表人年齡在70歲以上。

　　存續(xù)時(shí)間短期化。不法分子以低廉的成本注冊(cè)登記一個(gè)或多個(gè)商貿(mào)企業(yè)，取得增值稅一般納稅人資格登記、領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票后，在短時(shí)間內(nèi)大量對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并迅速走逃。從某地近期查處的涉嫌虛開(kāi)新辦商貿(mào)企業(yè)情況看，56.9%的企業(yè)已經(jīng)走逃，這些企業(yè)平均存續(xù)期僅為3.6個(gè)月。

　　違法手段表象化。以往查處的虛開(kāi)案件，作案手段比較隱蔽，一般從賬上、票上很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但是，從最近查處的商貿(mào)企業(yè)虛開(kāi)案件看，作案手段更加表象化，甚至不加掩飾。一是購(gòu)進(jìn)與銷售貨物品名背離。購(gòu)進(jìn)貨物集中為農(nóng)產(chǎn)品、黃金等，銷售貨物明顯不一致，購(gòu)銷貨物品名背離現(xiàn)象比較普遍。二是虛抵農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行“征3%(或免稅)抵13%”，商貿(mào)企業(yè)可以很低的代價(jià)取得虛開(kāi)甚至虛假的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣稅款。在某地區(qū)組織核查的商貿(mào)企業(yè)中，涉嫌虛抵農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)占85%以上。三是利用申報(bào)表特定項(xiàng)目騙抵稅款。如取得虛假專用發(fā)票后不認(rèn)證，在申報(bào)時(shí)故意填入“農(nóng)產(chǎn)品抵扣欄”進(jìn)行抵扣，以逃避申報(bào)系統(tǒng)監(jiān)控。四是業(yè)務(wù)操作不合常理。如大部分購(gòu)銷合同未約定付款時(shí)間及付款方式，應(yīng)收(付)貨款長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，明顯不符合商業(yè)常理。

　　虛開(kāi)金額最大化。注冊(cè)資本由實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，企業(yè)的注冊(cè)資本變實(shí)為虛，其參考價(jià)值降低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定企業(yè)發(fā)票用量時(shí)失去了一個(gè)重要的參考依據(jù)。商貿(mào)企業(yè)取得一般納稅人資格后，利用各種理由不斷要求增加發(fā)票用量，使自己能夠在短期內(nèi)開(kāi)具發(fā)票份數(shù)和金額達(dá)到最大化。如涉嫌虛開(kāi)的某商貿(mào)企業(yè)2015年5月～9月共領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票515份，已全部對(duì)外開(kāi)具，累計(jì)開(kāi)票金額4919萬(wàn)元，發(fā)票基本上滿額開(kāi)具。

　　稅收監(jiān)管被弱化。從主觀方面看，在簡(jiǎn)化事前管理、優(yōu)化稅收服務(wù)的背景下，對(duì)一些企業(yè)尤其是地方政府招商引資企業(yè)，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員普遍存在“不敢管、不愿管”思想。從客觀方面看，國(guó)家稅務(wù)總局先后取消了數(shù)十項(xiàng)進(jìn)戶執(zhí)法及事前審批事項(xiàng)，同時(shí)納稅人申報(bào)納稅、專用發(fā)票認(rèn)證等均可在網(wǎng)上辦理，而相關(guān)信息分散在不同的管理系統(tǒng)中，這些系統(tǒng)又存在綜合查詢功能不足的缺陷，這些客觀因素也增加了稅收管理的難度。某地區(qū)在風(fēng)險(xiǎn)核查中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)存在購(gòu)售貨物品名背離、隨意填列納稅申報(bào)表等明顯異常情形，但主管國(guó)稅機(jī)關(guān)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，反映出稅收管理有所弱化，管理缺位問(wèn)題比較突出。

　　將稅收管理的重心由事前轉(zhuǎn)移到事中事后
　　正確處理兩個(gè)關(guān)系。一是正確處理服務(wù)與管理的關(guān)系。優(yōu)化稅收服務(wù)的目的，是為納稅人依法辦理涉稅事宜提供便捷、高效服務(wù)，而不是為違法行為提供方便;強(qiáng)化稅收管理的目的，是為防范和遏制稅收違法，為依法納稅者創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。從本質(zhì)上看，服務(wù)與管理的最終目標(biāo)是一致的。因此，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決糾正片面強(qiáng)調(diào)稅收服務(wù)而放棄履行正常管理職責(zé)的錯(cuò)誤傾向。二是正確處理簡(jiǎn)化事前管理與強(qiáng)化后續(xù)管理的關(guān)系。國(guó)家稅務(wù)總局按照國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)變職能、簡(jiǎn)政放權(quán)的要求，大力推進(jìn)行政審批制度改革，取消了一批事前審批事項(xiàng)。但必須認(rèn)識(shí)到，取消并不是“一放了之”，而是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持防管結(jié)合，將稅收管理的重心由事前轉(zhuǎn)移到事中事后，切實(shí)強(qiáng)化后續(xù)管理。

　　督促企業(yè)規(guī)范核算。針對(duì)商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，深入細(xì)致地做好政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，督促一般納稅人商貿(mào)企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度設(shè)置和記錄賬簿，賬務(wù)處理能夠真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程;要求企業(yè)妥善保管購(gòu)銷合同、運(yùn)輸協(xié)議、結(jié)算單據(jù)等相關(guān)資料以備查，貨物流、票據(jù)流、資金流一致，并與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、購(gòu)銷發(fā)票等資料相互印證;引導(dǎo)企業(yè)健全內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范商品購(gòu)、銷、存手續(xù)，做到賬實(shí)相符。對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)督促其限期整改，未按規(guī)定整改、涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的按有關(guān)規(guī)定納入輔導(dǎo)期管理，嚴(yán)格控制或暫停使用專用發(fā)票。

　　分類管理專用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局取消了最高開(kāi)票限額10萬(wàn)元以下專用發(fā)票的實(shí)地核查，但并不意味著可以放任不管。對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采取針對(duì)性措施加強(qiáng)發(fā)票管理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(稅總發(fā)〔2015〕122號(hào))規(guī)定，對(duì)“一址多證”、無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、納稅信用等級(jí)為D級(jí)或者法定代表人(財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人)曾任非正常戶(包括逃騙稅企業(yè))的法定代表人(財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人)及其他稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格控制專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量及最高開(kāi)票限額，不允許離線開(kāi)具發(fā)票。對(duì)新登記為一般納稅人的商貿(mào)企業(yè)按規(guī)定納入輔導(dǎo)期管理，在納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版后的3個(gè)月內(nèi)，按上述標(biāo)準(zhǔn)控制專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量及最高開(kāi)票限額，不允許離線開(kāi)票。

　　綜合監(jiān)控扣稅憑證。在簡(jiǎn)化事前管理的情況下，要綜合分析各管理系統(tǒng)的扣稅憑證信息，切實(shí)加強(qiáng)后續(xù)管理。一是加強(qiáng)失控發(fā)票監(jiān)管。定期查詢防偽稅控系統(tǒng)和增值稅發(fā)票電子底賬管理系統(tǒng)，對(duì)失控發(fā)票已申報(bào)抵扣的，要求企業(yè)先轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，核實(shí)后再按規(guī)定處理。二是加強(qiáng)紅字發(fā)票監(jiān)管。定期通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)紅字發(fā)票管理子系統(tǒng)，查詢《紅字發(fā)票信息表》是否核銷、與發(fā)票是否相符。如受票方取得的對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票已申報(bào)抵扣，進(jìn)一步核實(shí)是否已轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。三是加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票監(jiān)管。對(duì)申報(bào)抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票的，定期查詢?cè)鲋刀惏l(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版數(shù)據(jù)，核對(duì)購(gòu)、銷貨物是否存在品名背離、數(shù)量異常等情況。對(duì)未核定使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票而申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣的，應(yīng)核實(shí)原因，要了解核實(shí)農(nóng)產(chǎn)品品種、產(chǎn)地，以及是否有正常的供貨渠道、發(fā)票是否按規(guī)定取得及發(fā)票真?zhèn)蔚惹闆r。

　　加大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)力度。建議進(jìn)一步完善防偽稅控系統(tǒng)、增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版等綜合查詢功能，并將查詢權(quán)限下放給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。針對(duì)商貿(mào)企業(yè)存續(xù)時(shí)間短的情況，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注成立時(shí)間不足半年的商貿(mào)企業(yè)。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在購(gòu)銷貨物品名背離、虛假填列納稅申報(bào)表項(xiàng)目(如農(nóng)產(chǎn)品抵扣)，以及法定代表人身份存疑、開(kāi)票系統(tǒng)攜至外地、資金流轉(zhuǎn)異常等情形的，應(yīng)立即約談法定代表人。因稅務(wù)登記信息虛假無(wú)法聯(lián)系或兩次約談不到的，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局文件規(guī)定暫停其開(kāi)具發(fā)票，并將其取得和開(kāi)具的增值稅發(fā)票列入異�？鄱悜{證范圍，錄入抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，開(kāi)展異常發(fā)票委托核查。

　　完善納稅信用體系。將誠(chéng)信納稅體系置于我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)的宏觀系統(tǒng)中，使其與其他信用體系相輔相成，構(gòu)建一個(gè)全面的社會(huì)信用體系。建議進(jìn)一步完善納稅信用“黑名單”制度，建立以自然人為核心的納稅“黑名單”公告體系，將包括商貿(mào)企業(yè)在內(nèi)的逃稅、騙稅納稅人的法定代表人、實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等納入納稅“黑名單”，并健全納稅失信懲戒機(jī)制，在融資授信、注冊(cè)企業(yè)、領(lǐng)用發(fā)票、出境外出等方面予以限制，使當(dāng)事人“一處失信，處處受限”，最終達(dá)到懲防并舉的目的。
　　作者單位：江西省國(guó)稅局