日前，財政部發(fā)布《<政府會計準(zhǔn)則第3號—— —固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南(征求意見稿)》(下稱“應(yīng)用指南”)，主要規(guī)定了兩方面內(nèi)容：一是關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限的確定，二是關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊計提的時點。制定適用于各級各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的政府固定資產(chǎn)折舊年限，為夯實部門和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告和全面反映運行成本奠定了核算基礎(chǔ)。

　　此次，財政部通過發(fā)布應(yīng)用指南制定政府固定資產(chǎn)折舊年限，其主要遵循以下原則：一是充分考慮政府固定資產(chǎn)分類管理的要求，按照固定資產(chǎn)分類國家標(biāo)準(zhǔn)，分類確定政府固定資產(chǎn)折舊年限;二是充分考慮現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)對政府固定資產(chǎn)折舊年限所做的規(guī)定及要求，合理借鑒吸收確定政府固定資產(chǎn)折舊年限;三是充分考慮其他國家對政府固定資產(chǎn)折舊年限所做的相關(guān)規(guī)定，參照確定我國政府固定資產(chǎn)折舊年限;四是充分考慮行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及其折舊的復(fù)雜性，尤其是不同類型的事業(yè)單位對固定資產(chǎn)折舊信息需求及應(yīng)用程度的客觀差異，按照普適性與特殊性相結(jié)合的要求，除專用設(shè)備外，僅對政府固定資產(chǎn)的最低折舊年限做出規(guī)定。各類行政事業(yè)單位的主管部門在遵循政府固定資產(chǎn)最低折舊年限的前提下，經(jīng)財政部批準(zhǔn)可以結(jié)合其固定資產(chǎn)管理特點對折舊年限做出更為具體的規(guī)定。

　　另外，應(yīng)用指南擬改變政府固定資產(chǎn)折舊的計提時點，規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊。

　　此前，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》明確，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。

　　2016年，財政部發(fā)布《政府會計準(zhǔn)則第3號—— —固定資產(chǎn)》，對政府會計主體計提固定資產(chǎn)折舊做出了統(tǒng)一規(guī)定，客觀上要求加快建立健全政府固定資產(chǎn)折舊核算標(biāo)準(zhǔn)體系。政府固定資產(chǎn)折舊年限的確定是對政府會計固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的重要補充，這不僅為政府各單位固定資產(chǎn)折舊年限的確定提供政策依據(jù)，更有利于政府會計準(zhǔn)則的順利實施，同時，也有利于政府固定資產(chǎn)折舊會計信息的可比，進(jìn)一步提高政府會計信息質(zhì)量。

　　2010年以來，財政部先后修訂發(fā)布的醫(yī)院會計制度、事業(yè)單位會計制度、高等學(xué)校會計制度、科學(xué)事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度等對固定資產(chǎn)計提折舊的會計核算進(jìn)行了規(guī)定，除要求醫(yī)院“實提”折舊外，其他行政事業(yè)單位均采用“虛提”方式計提折舊，也明確要求“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。

　　時至今日，財政部會同有關(guān)行業(yè)主管部門對醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年限做出規(guī)定，而其他行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年限至今尚未明確，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位也沒有能力或動力自行確定本單位固定資產(chǎn)的折舊年限，使得這些單位在計提固定資產(chǎn)折舊時無所適從，導(dǎo)致新修訂的行政事業(yè)單位會計制度中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計核算規(guī)定在實踐中未得到全面有效實施。

　　此次，財政部希望圍繞政府固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)時所遵循的原則、關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定等內(nèi)容向社會征求意見，于2016年12月23日前將書面意見或電子文本反饋財政部會計司。聯(lián)系人：財政部會計司制度一處楊海峰，電話：010-68552898。
 

　　關(guān)于《<政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南(征求意見稿)》的說明

　　為了積極貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》(國發(fā)[2014]63號，以下簡稱《改革方案》)的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，我們根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則—— —基本準(zhǔn)則》及《政府會計準(zhǔn)則第3號—— —固定資產(chǎn)》，起草了《<政府會計準(zhǔn)則第3號—— —固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南(征求意見稿)》(以下簡稱應(yīng)用指南)。有關(guān)情況說明如下：

　　一、制定背景和過程
　　多年來，我國在政府會計領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾崿F(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系，以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的價值，行政事業(yè)單位占有、使用的固定資產(chǎn)一般不要求計提折舊。這一做法不符合會計核算的相關(guān)性原則，不利于建立價值補償機(jī)制，不利于準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)價值信息和完整反映政府運行成本信息，也容易導(dǎo)致政府部門對固定資產(chǎn)的日常管理不夠重視，固定資產(chǎn)管理效率不高等問題。2010年以來，財政部先后修訂發(fā)布的醫(yī)院會計制度、事業(yè)單位會計制度、高等學(xué)校會計制度、科學(xué)事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度等對固定資產(chǎn)計提折舊的會計核算進(jìn)行了規(guī)定，除要求醫(yī)院“實提”折舊外，其他行政事業(yè)單位均采用“虛提”方式計提折舊(即為了滿足收付實現(xiàn)制核算需要，在確認(rèn)當(dāng)期累計折舊的同時，沖減固定資產(chǎn)基金，而不是確認(rèn)成本費用)，也明確要求“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。但時至今日，財政部會同有關(guān)行業(yè)主管部門除了對醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年限做出規(guī)定外，其他行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年 限至今尚未明確，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位也沒有能力或動力自行確定本單位固定資產(chǎn)的折舊年限，因此使得這些單位在計提固定資產(chǎn)折舊時無所適從，導(dǎo)致新修訂的行政事業(yè)單位會計制度中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計核算規(guī)定在實踐中未得到全面有效實施。近年來，很多事業(yè)單位因內(nèi)部成本管理的需要，積極建議財政部對固定資產(chǎn)折舊年限予以明確;審計部門在部門決算審計時，也多次建議財政部對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限做出統(tǒng)一規(guī)定，以提高決算信息質(zhì)量;各地財政部門在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作中，也強烈呼吁財政部統(tǒng)一制定有關(guān)政府固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。此外，有關(guān)行業(yè)主管部門也多次建議財政部針對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)制定統(tǒng)一的折舊年限，以方便各部門、各單位具體參照執(zhí)行。

　　黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的”重大改革舉措，《改革方案》明確提出，要加快推進(jìn)政府會計改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ)，以編制和報告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表等報表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度�！陡母锓桨浮吠瑫r指出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南�；�本準(zhǔn)則屬于“概念框架”，具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，應(yīng)用指南主要對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。

　　2015年財政部頒布的《政府會計準(zhǔn)則—— —基本準(zhǔn)則》構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的會計核算模式，明確引入了“費用”要素，為核算固定資產(chǎn)折舊費用奠定了基礎(chǔ)。2016年 財政部印發(fā)的《政府會計準(zhǔn)則第3號—— —固定資產(chǎn)》(以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則)對政府會計主體計提固定資產(chǎn)折舊做出了統(tǒng)一規(guī)定，客觀上要求加快建立健全政府固定資產(chǎn)折舊核算標(biāo)準(zhǔn)體系。政府固定資產(chǎn)折舊年限的確定是對政府會計固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的重要補充，這不僅為政府各單位固定資產(chǎn)折舊年限的確定提供政策依據(jù)，更有利于政府會計準(zhǔn)則的順利實施，同時也有利于政府固定資產(chǎn)折舊會計信息的可比，進(jìn)一步提高政府會計信息質(zhì)量。因此，我們擬以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的形式，制定適用于各級各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的政府固定資產(chǎn)折舊年限，為夯實部門和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告和全面反映運行成本奠定核算基礎(chǔ)。

　　自2016年3月份起，我們組成課題組開始著手研究政府固定資產(chǎn)折舊年限問題。在系統(tǒng)梳理和比較現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)制度對部分行業(yè)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定的基礎(chǔ)上，我們通過實地調(diào)研、召開座談會等形式，充分了解了當(dāng)前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的主要分類和折舊年限狀況。依據(jù)實地調(diào)查及分析的結(jié)果，結(jié)合我國政府會計改革發(fā)展現(xiàn)實需要，我們研究了政府固定資產(chǎn)折舊年限確定的原則，提出了政府固定資產(chǎn)折舊年限建議。經(jīng)過反復(fù)討論，于10月份形成了應(yīng)用指南征求意見稿草案,并于11月上旬在小范圍內(nèi)征求了意見。

　　二、主要內(nèi)容及相關(guān)問題說明
　　應(yīng)用指南主要規(guī)定了兩方面內(nèi)容，一是關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限的確定，二是關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊計提的時點。

　　1.關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限在制定政府固定資產(chǎn)折舊年限時，我們主要遵循了以下原則：(1)充分考慮政府固定資產(chǎn)分類管理 的要求，按照固定資產(chǎn)分類國家標(biāo)準(zhǔn)，分類確定政府固定資產(chǎn)折舊年限�，F(xiàn)行的固定資產(chǎn)分類國家標(biāo)準(zhǔn)(GB/T14885-2010)將固定資產(chǎn)分為六大類，即土地、房屋及構(gòu)筑物;通用設(shè)備;專用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物等。由于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對土地、文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等固定資產(chǎn)不要求提取折舊，因此目前僅需對房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備及家具、用具、裝具等四類固定資產(chǎn)按其類別確定折舊年限。

　　(2)充分考慮現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)對政府固定資產(chǎn)折舊年限所做的規(guī)定及要求，合理借鑒吸收確定政府固定資產(chǎn)折舊年限。我國企業(yè)所得稅法實施條例對固定資產(chǎn)折舊的最低年限有明確規(guī)定，此外我國現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)制度、科研事業(yè)單位財務(wù)制度、高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法也對固定資產(chǎn)折舊年限做出了明確規(guī)定，財政部及地方財政部門對通用辦公設(shè)備及家具的最低使用年限也有具體規(guī)定。對于現(xiàn)行已有的有關(guān)政府固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定及要求，只要存在合理性，則盡可能予以借鑒吸收，以減少固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的執(zhí)行成本。

　　(3)充分考慮其他國家對政府固定資產(chǎn)折舊年限所做的相關(guān)規(guī)定，參照確定我國政府固定資產(chǎn)折舊年限。國際上其他國家同樣是依據(jù)政府固定資產(chǎn)的物理壽命、經(jīng)濟(jì)壽命以及技術(shù)壽命來確定折舊年限，但主要參照企業(yè)同類資產(chǎn)的折舊年限標(biāo)準(zhǔn)確定政府部門固定資產(chǎn)的折舊年限。由于固定資產(chǎn)折舊年限確定的理論依據(jù)相同，且固定資產(chǎn)分類相近，國際上其他國家政府固定資產(chǎn)的折舊年限也可以作為確定我國政府固定資產(chǎn)折舊年限的參考。

　　(4)充分考慮行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及其折舊的復(fù)雜性，尤其是不同類型 的事業(yè)單位對固定資產(chǎn)折舊信息需求及應(yīng)用程度的客觀差異，按照普適性與特殊性相結(jié)合的要求，除專用設(shè)備外，僅對政府固定資產(chǎn)的最低折舊年限做出規(guī)定。各類行政事業(yè)單位的主管部門在遵循政府固定資產(chǎn)最低折舊年限的前提下，經(jīng)財政部批準(zhǔn)可以結(jié)合其固定資產(chǎn)管理特點對折舊年限做出更為具體的規(guī)定。

　　2.關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊計提的時點長期以來，我國會計準(zhǔn)則制度均要求固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。這一規(guī)定主要沿襲計劃經(jīng)濟(jì)時期企業(yè)采用綜合折舊率計提折舊的做法。隨著會計信息化不斷普及，部分專家認(rèn)為這一做法已經(jīng)不合時宜，紛紛建議對此予以修訂�？紤]到政府會計領(lǐng)域(除醫(yī)院外)目前尚未要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提固定資產(chǎn)折舊，不會因政策變更而影響相關(guān)歷史數(shù)據(jù)，因此我們擬改變政府固定資產(chǎn)折舊的計提時點，規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊。

　　三、征求意見的問題
　　1.您是否同意我們在制定政府固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)時所遵循的原則?如果不同意，有何意見和建議?2.您是否同意應(yīng)用指南中關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定?如果不同意，有何意見和建議?3.您是否同意應(yīng)用指南中關(guān)于政府固定資產(chǎn)計提折舊時點的規(guī)定?如果不同意，有何意見和建議?4.您對政府固定資產(chǎn)折舊會計處理還有哪些補充意見和建議?(財政部會計司)