企業(yè)發(fā)放終獎，個人所得稅如何繳納是納稅人關(guān)注的焦點。

　　任職時間不足一而取得的終獎
　　在沒有新的補(bǔ)充規(guī)定之前，在本單位任職時間不足一的員工，仍然可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定，將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　例1：20166月，周某大學(xué)畢業(yè)，7月入職某企業(yè)。每月取得的工資4000元均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月取得終獎24000元，無其他收入。周某應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?

　　終獎?wù)叶惵剩?4000÷12=2000(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。應(yīng)繳納個人所得稅=24000×10%-105=2295(元)。

　　一內(nèi)任職兩個以上單位而取得的終獎
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行申報納稅暫行辦法的通知》(國稅發(fā)〔1995〕077號)規(guī)定，納稅人從兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　例2：20167月，孫某由石油公司跳槽到電信公司工作，每個月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月，取得終獎60000元，無其他收入。孫某應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?

　　終獎?wù)叶惵剩?0000÷12=5000(元)，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。應(yīng)繳納個人所得稅=60000×20%-555=11445(元)。

　　一月內(nèi)取得兩個以上單位的終獎
　　由于全一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定，在一個納稅度內(nèi)，每一個納稅人只允許采用一次。因此，員工從另一單位取得的終獎合并到當(dāng)月工資、薪金項目計算納稅。

　　例3：201612月，唐某取得工資4000元，同時取得本單位發(fā)放的終獎48000元，另取得兼職單位發(fā)放的終獎6000元，無其他收入。唐某應(yīng)繳納多少個人所得稅?

　　工資、薪金應(yīng)納稅=(4000+6000-3500)×20%-555=745(元)
　　本單位終獎適用稅率：48000÷12=4000(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。
　　應(yīng)繳納個人所得稅=48000×10%-105=4695(元)
　　當(dāng)月合計應(yīng)納稅=745+4695=5440(元)。

　　薪和績效工資
　　國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定，實行薪制和績效工資的單位，個人取得終兌現(xiàn)的薪和績效工資，比照全一次性獎金計稅方法，計算繳納個人所得稅。

　　例4：卞某2016薪12萬元，每月取得的工資5000元，均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。201612月，終按照績效考核，取得度剩余薪60000元，無其他收入。卞某應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?
　　補(bǔ)發(fā)薪找適用稅率：60000÷12=5000(元)，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。
　　應(yīng)繳納個人所得稅=60000×20%-555=11445(元)。

　　其他各種名目獎金
　　國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定，雇員取得除全一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等?一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　例5：201612月，吳某取得工資4000元、終獎30000元，同時取得下半考核獎6000元、先進(jìn)獎800元，無其他收入。吳某當(dāng)月應(yīng)繳多少個人所得稅?

　　工資、薪金應(yīng)納稅=(4000+6000+800-3500)×20%-555=905(元)
　　終獎?wù)疫m用稅率：30000÷12=2500(元)，適用稅率10%，速扣105。
　　應(yīng)繳納個人所得稅=30000×10%-105=2895(元)
　　吳某當(dāng)月合計應(yīng)納稅=905+2895=3800(元)。

　　雇主為雇員代付全部或部分稅款的全一次性獎金
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局201128號公告)規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)全一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　例6：2016度王某每月工資收入5000元，均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。201612月，王某取得了全一次性獎金24000元，終獎的個人所得稅由單位全部負(fù)擔(dān)，無其他收入。王某的終獎應(yīng)申報繳納多少個人所得稅?
　　應(yīng)納稅所得額=(24000-105×100%)÷(1-10%×100%)=26550(元)
　　找適用稅率：26550÷12=2212.50，適用稅率10%，速扣105。
　　應(yīng)繳納個人所得稅=26550×10%-105=2550(元)。

　　多發(fā)1元終獎金可導(dǎo)致所得與稅額的不匹配
　　由于國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的終獎計算方法是終獎除12找稅率，但速算扣除數(shù)只允許減除一次，而不是十二次，由此會造成終獎金拿得多的員工，可能要比終獎金拿得少的員工實際到手的稅后收入會更少。

　　例7：員工蔡某、陳某每月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。201612月，兩人取得的終獎分別為18000元和18001元，試計算兩人分別應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?兩人稅后收入分別是多少?

　　蔡某取得終獎18000元，找稅率：18000÷12=1500(元)，適用稅率為3%。應(yīng)繳納個人所得稅=18000×3%=540(元);稅后收入為18000-540=17460(元)。

　　陳某取得終獎18001元，找稅率：18001÷12=1500.10(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。應(yīng)繳納個人所得稅=18001×10%-105=1695.10(元);稅后收入=18001-1695.10=16305.90(元)。

　　陳某的終獎因為多得1元，造成多繳個人所得稅1154.10元(1695.10-540);稅后收入反而比蔡某少1154.10元(17460-16305.90)。

　　避免出現(xiàn)上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額終獎，使發(fā)放的終獎在無效區(qū)間外;二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分終獎，轉(zhuǎn)化為其他獎勵或補(bǔ)貼，與當(dāng)月工資合并納稅。

　　員工低價購房所得比照全一次性獎金
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，按“工資、薪金所得”項目比照全一次性獎金的征稅方法計算繳納個人所得稅。

　　例8：201612月，某單位將一購置或建造成本750000元的住房按600000元的價格出售給員工李某。李某取得的當(dāng)月工資已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)，無其他收入。李某當(dāng)月應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?　　低價購房所得比照全一次性獎金找稅率：(750000-600000)÷12=12500(元);適用稅率25%，速扣1005。
　　應(yīng)繳納個人所得稅=(750000-600000)×25%-1005=36495(元)。

　　(作者單位：江蘇省南通市通州地稅局)