稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)常遇到納稅人提供材料不齊全或不滿足辦理?xiàng)l件的情況。此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注意為其出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》等紙質(zhì)憑據(jù)，避免僅以口頭方式告知納稅人，否則容易引發(fā)糾紛。以下實(shí)際案例就屬此類(lèi)情況，某稅務(wù)所因未正確履行告知義務(wù)，被納稅人起訴后敗訴。

　　基本案情
　　2014年6月27日，A市某機(jī)械加工廠(以下稱(chēng)納稅人甲)到A市B區(qū)國(guó)稅局C稅務(wù)所申請(qǐng)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知單》)，同時(shí)提交了相關(guān)材料。由于納稅人甲填寫(xiě)的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》)載明的申請(qǐng)理由是“因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收”，所以C稅務(wù)所認(rèn)為，納稅人甲應(yīng)提供由購(gòu)買(mǎi)方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料。因納稅人甲未提供該書(shū)面材料，C稅務(wù)所當(dāng)場(chǎng)告知納稅人提供的材料不齊全，不滿足予以辦理的條件，并將其提交的申請(qǐng)材料當(dāng)場(chǎng)退還給納稅人。納稅人甲不滿其處理結(jié)果，向C稅務(wù)所的上級(jí)機(jī)關(guān)B區(qū)國(guó)稅局申請(qǐng)了行政復(fù)議。B區(qū)國(guó)稅局經(jīng)過(guò)復(fù)議，維持C稅務(wù)所不予辦理的具體行政行為。納稅人甲對(duì)復(fù)議決定不服，于2015年2月25日，向A市B區(qū)人民法院提起了行政訴訟，將C稅務(wù)所和B區(qū)國(guó)稅局列為共同被告，要求C稅務(wù)所履行法定職責(zé)，為其開(kāi)具《通知單》。

　　爭(zhēng)議焦點(diǎn)
　　納稅人意見(jiàn)：
　　原告納稅人甲訴稱(chēng)，原告與北京某公司有貿(mào)易往來(lái)，由于北京某公司拒絕履行合同，為避免稅款損失，原告向C稅務(wù)所遞交了《申請(qǐng)單》。而C稅務(wù)所只口頭告知原告不具備申請(qǐng)《通知單》的條件，不予辦理，未作出不予辦理的書(shū)面決定。原告申請(qǐng)復(fù)議后，A市B區(qū)國(guó)稅局維持了被告不予辦理的具體行政行為。納稅人甲認(rèn)為，2013年在同樣的情況，C稅務(wù)所就為其辦理了《通知單》，C稅務(wù)所這次不予辦理，系濫用職權(quán)。因此要求被告履行法定職責(zé)，為其開(kāi)具《通知單》。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)：
　　C稅務(wù)所辯稱(chēng)，一方面，對(duì)原告的申請(qǐng)進(jìn)行的告知行為，符合法律規(guī)定，并無(wú)不當(dāng)。2014年6月27日下午，原告到被告處申請(qǐng)出具《通知單》，提交了相關(guān)材料。原告填寫(xiě)的《申請(qǐng)單》，其載明的理由是“因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收”。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，原告應(yīng)提供由購(gòu)買(mǎi)方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，而原告未提供該書(shū)面材料，故被告當(dāng)場(chǎng)告知原告提供的材料不齊全，不滿足予以辦理的條件，并將其提交的申請(qǐng)材料當(dāng)場(chǎng)退還給原告。

　　另一方面，原告訴被告不予辦理、濫用職權(quán)沒(méi)有事實(shí)和法律依據(jù)。原告提供的材料不齊全不符合當(dāng)場(chǎng)受理和即時(shí)辦結(jié)的條件，被告當(dāng)場(chǎng)告知，并將申請(qǐng)材料退回，是依法履行職責(zé)，并非原告所訴不予辦理。原告訴稱(chēng)2013年在同樣的情況下被告為其開(kāi)具了《通知單》，無(wú)論該情況是否存在，都不能作為被告應(yīng)當(dāng)為其辦理本次申請(qǐng)的理由。因此請(qǐng)法院依法駁回原告的訴訟請(qǐng)求。

　　案件分析
　　《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。第十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。所以，作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人涉稅申請(qǐng)，并出具相關(guān)文書(shū)是法定職責(zé)。如果納稅人申請(qǐng)的涉稅事項(xiàng)不符合稅法規(guī)定，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零七條規(guī)定，也應(yīng)該出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》等書(shū)面紙質(zhì)憑據(jù)。

　　法院判決
　　經(jīng)審理查明，2014年6月27日，原告向被告提交50份《申請(qǐng)單》相關(guān)材料，申請(qǐng)被告出具《通知單》。收到原告提交的申請(qǐng)材料后，被告當(dāng)場(chǎng)退還申請(qǐng)材料、未予出具《通知單》。

　　被告作出本案涉訴行為后，原告不服申請(qǐng)行政復(fù)議，要求被告為其辦理《通知單》。2015年1月30日，A市B區(qū)國(guó)稅局作出《行政復(fù)議決定書(shū)》，維持被告未予出具《通知單》的行為。原告不服，提起本案行政訴訟。

　　對(duì)被告作出的本案涉訴行為，原告陳述被告口頭告知其不具備申請(qǐng)《通知單》的條件，不予辦理，但未告知應(yīng)補(bǔ)交的材料。被告主張已口頭告知原告提交的材料不齊全，并已告知需補(bǔ)交的材料，但未提供證據(jù)予以證明。

　　B區(qū)人民法院認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件規(guī)定，被告應(yīng)當(dāng)對(duì)原告提出的有關(guān)稅務(wù)申請(qǐng)材料依法履行法定職責(zé)。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十九條、第七十條第(一)項(xiàng)之規(guī)定，判決如下：
　　1.撤銷(xiāo)C稅務(wù)所2014年6月27日當(dāng)場(chǎng)退還納稅人甲有關(guān)申請(qǐng)材料的行為;
　　2.C稅務(wù)所于本判決生效后7日內(nèi)，對(duì)納稅人甲2014年6月27日提交的《申請(qǐng)單》等有關(guān)申請(qǐng)材料重新履行法定職責(zé)。
　　(作者單位：湖北省十堰市武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)國(guó)稅局)