近日，北京市朝陽區(qū)法院對北京市某區(qū)地稅局審核員徐曉受賄百萬幫人房產(chǎn)逃稅一案作出判決，認(rèn)定徐曉構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪，判處其有期徒刑5年，構(gòu)成受賄罪，判處其有期徒刑4年，決定執(zhí)行有期徒刑7年，并處罰金人民幣20萬元。此外，法院將繼續(xù)追繳被告人徐曉違法所得近90萬元。

　　偷逃稅款的事件屢見不鮮，稅務(wù)人員和納稅人合謀逃避稅的事件并不多見，事件一出，引起了多家媒體的關(guān)注。本期，《財會信報》記者將透過這一事件討論偷逃稅款的問題，并就問題的解決采訪了相關(guān)專家。

　　稅務(wù)人員受賄百萬幫人房產(chǎn)逃稅
　　根據(jù)檢方指控，被告人徐曉于2015年1月至2015年8月間，利用其擔(dān)任北京市朝陽區(qū)地方稅務(wù)局審核員的職務(wù)便利，伙同該單位協(xié)稅員，接受請托人孫某、田某的請托，在辦理北京市朝陽區(qū)16套房產(chǎn)的房屋交易納稅的過程中，明知納稅人以偽造的房屋贈與公證書、偽造的商品房預(yù)售合同等虛假材料申報納稅而審批，通過將二手房交易虛構(gòu)為無償贈與或一手房交易的手段不繳、少繳應(yīng)繳稅款，造成國家稅收損失共計人民1 100余萬元，涉嫌徇私舞弊不征、少征稅款罪。

　　在辦理上述房屋交易繳稅的過程中，徐曉為請托人孫某、田某不繳、少繳國家應(yīng)繳稅款提供幫助，先后多次收取錢款近100萬元，涉嫌受賄罪。

　　徐曉于2015年8月29日被查獲歸案，如實供述了犯罪事實。歸案后，徐曉提供線索，揭發(fā)該區(qū)地稅局保存一批有問題完稅檔案的情況，檢察機關(guān)據(jù)此線索對其他幾名地稅工作人員立案偵查。在法院審理期間，徐曉親屬退繳人民幣15萬元。

　　徐曉當(dāng)庭對公訴機關(guān)指控的基本事實和罪名未提出異議，其辯護人的辯護稱，公訴機關(guān)指控的徇私舞弊不征、少征稅款罪與受賄罪應(yīng)按照受賄罪一罪論處，徐曉有立功表現(xiàn)，建議對其從輕處罰。

　　行賄者孫某作證稱，他的職業(yè)為代辦二手房過戶，后來認(rèn)識了一些房產(chǎn)中介和稅務(wù)局人員，就在辦理二手房買賣過程中，將二手房轉(zhuǎn)為新房或者以贈與的方式少繳稅。他人找到想避稅的單子后找到孫某，孫某便聯(lián)系徐曉等人操作，與他們商量具體方式，辦完業(yè)務(wù)后，送錢給徐曉以表示感謝。

　　法院認(rèn)為，被告人徐曉無視國法，身為國家稅務(wù)機關(guān)工作人員，收受他人賄賂數(shù)額巨大，徇私舞弊不征、少征稅款，致使國家稅收遭受特別重大損失，其行為已構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪、受賄罪，依法應(yīng)并罰懲處。被告人徐曉歸案后如實供述犯罪事實(包括部分辦案單位尚未掌握的事實)，提供重要線索從而得以偵破其他案件，有立功表現(xiàn)，其親屬退繳部分違法所得，故法院對其所犯罪行依法從輕處罰。

　　其辯護人關(guān)于該案應(yīng)按照一罪判處的意見，根據(jù)“國家機關(guān)工作人員實施瀆職犯罪并收受賄賂，同時構(gòu)成受賄罪的，除刑法另有規(guī)定外，以瀆職犯罪和受賄罪數(shù)罪并罰”的司法解釋，認(rèn)定此項辯護意見不符合司法解釋規(guī)定，法院不予采納。

　　偷逃稅問題普遍存在房地產(chǎn)行業(yè)成重災(zāi)區(qū)
　　對于稅務(wù)人員和納稅人合謀避稅甚至偷稅的社會背景和原因，著名稅務(wù)專家潘洪新分析，原因有二，一是禁不住利益的誘惑，二是缺乏對規(guī)則的敬畏，但根本的原因，是缺乏對規(guī)則的敬畏。當(dāng)對規(guī)則的敬畏沒有根植于內(nèi)心時，老虎傷人便不是偶然，而是必然。因為缺少對規(guī)則和法律的敬畏，一些納稅人只要涉及納稅問題，首先想到的是怎么樣能少繳些，而不是如何盡自己所能去履行納稅義務(wù)。

　　潘洪新表示，為了少繳，納稅人可能會采取一些粗暴的方式，正如《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等等，這些都是典型的偷稅手段;從稽查的實務(wù)來看，一些常見的手段是收入不記賬、不申報或設(shè)立兩套賬不申報或少申報收入，虛開發(fā)票或接受虛開發(fā)票達(dá)到少繳稅款的目的，形式多樣，花樣不斷翻新，但主題永遠(yuǎn)沒改變：能偷就偷，能少繳就少繳。一些納稅人則是借助于“外腦”即所謂的專業(yè)籌劃人士來避稅，如濫用稅收優(yōu)惠政策，利用稅收洼地避稅，通過不具備商業(yè)實質(zhì)的行為來規(guī)避納稅義務(wù)，或利用既有稅收政策的漏洞達(dá)到少繳稅款的目的。這類行為更為隱蔽，因此，危害性也不亞于偷稅。

　　對于納稅人偷逃稅問題的現(xiàn)狀，北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人施志群表示，目前偷逃稅問題主要表現(xiàn)在三個方面。一是偷逃稅現(xiàn)象非常具有普遍性。由于稅制本身、中國經(jīng)濟發(fā)展的特性等原因，納稅人實際偷逃稅款的情況非常普遍。二是手段的隱蔽性。傳統(tǒng)的“買賣發(fā)票”的模式逐漸被更為隱蔽的手段替代，而且由于避稅行為主要是合理性問題而非合法性問題，故很多新的模式多以避稅手段替代了傳統(tǒng)的偷稅行為。三是查處的復(fù)雜性。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對賬簿資料的審查。現(xiàn)在查處偷逃稅的難度加大主要體現(xiàn)在：互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易而不必通過中介機構(gòu)，使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款辦法無法有效實施;由于電子計算機的普遍運用，賬簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。

　　對于各行業(yè)的偷逃稅問題，施志群分析，目前，中國絕大部分行業(yè)都有可能出現(xiàn)偷逃稅，只要有繳稅要求，就會有偷逃稅行為，總體上以現(xiàn)金交易多的行業(yè)為重。以逃避稅重災(zāi)區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)為例，在房地產(chǎn)行業(yè)，企業(yè)和金融機構(gòu)偷漏稅的主要方式大致包括以下四種。一是將合法收入轉(zhuǎn)移或不記營業(yè)收入偷逃稅款。常見的做法是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過與其他單位合作建房等方式，以房換地，不記收入偷逃稅款;房地產(chǎn)企業(yè)以商品房或門面房沖抵工程款不記收入偷逃稅款;房地產(chǎn)企業(yè)通過代收各種“初裝費”及基金不記收入偷逃稅款。二是通過土地評估增值虛增開發(fā)成本偷逃稅款。按照建設(shè)部門的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資質(zhì)規(guī)定了注冊資本越多、開發(fā)規(guī)模越大，則資質(zhì)等級越高。為了提高資質(zhì)，規(guī)模較小的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用購進的土地經(jīng)初步“三通一平”開發(fā)后，進行虛假土地評估，虛增土地成本，一方面增大了注冊資本，提高了資質(zhì)，另一方面虛增土地成本直接記入開發(fā)成本，可以用來減少企業(yè)所得稅。三是采取“真借款、假按揭”偷逃稅款。金融按揭貸款購房方式早已成為房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中的主要方式。有的房地產(chǎn)企業(yè)為緩解資金壓力，采取假按揭的方式，通過收集個人身份證、戶口簿搞假銷售，或竄通購房者，虛抬房價搞假按揭，騙取銀行貸款來彌補資金缺口，在賬目處理上不記銷售收入，而是作為長期借款記賬，偷逃國家稅款。四是人為造成賬務(wù)核算混亂進行偷逃稅款。常見的做法是不結(jié)轉(zhuǎn)收入，不核算成本;不按財務(wù)制度和稅法規(guī)定確認(rèn)收入的實現(xiàn)和開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，而是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營、融資的需要隨意確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本;利用行業(yè)特點，人為調(diào)整成本。

　　此外，施志群表示，就自然人個人而言，當(dāng)前常見的偷逃稅情況有三種。一是個人的工資薪金并未足額申報納稅，而是通過“買票”報銷方式，調(diào)節(jié)個人所得稅;二是自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，不申報繳納個人所得稅;三是個人買賣房產(chǎn)、提供勞務(wù)等交易過程中存在“陰陽合同”。

　　應(yīng)逐步限制大額現(xiàn)金交易并取消發(fā)票制度
　　對于目前打擊偷逃稅行為可參考的法律，施志群表示，《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定了偷稅行為的界定和處罰，這是行政責(zé)任的范疇;《刑法》第二百零一條規(guī)定了逃避繳納稅款罪,這是刑事責(zé)任的范疇。此外，由于中國當(dāng)前稅制管理“以票控稅”及“查稅就查票”的特點，有關(guān)發(fā)票管理和發(fā)票犯罪的各類法律、法規(guī)、規(guī)章均可視為打擊偷逃稅行為的法律依據(jù)。

　　對于如何打擊偷逃稅行為，施志群表示，一是要強調(diào)依法治稅。稅務(wù)監(jiān)管人員只有依法行政才能有效維護稅法的嚴(yán)肅性。稅務(wù)行政機關(guān)應(yīng)該落實執(zhí)法過錯追究制和執(zhí)法責(zé)任追究制，對稅務(wù)違法行為予以強硬的法律約束。只有加大法治力度才能有效制止涉稅違法犯罪，才能使合法行為得到鼓勵和發(fā)展。對偷逃稅嚴(yán)重的，應(yīng)依法嚴(yán)肅處理，以增強納稅人的納稅責(zé)任感。對涉及違法的稅務(wù)案件，該罰款的罰款，該重罰的重罰，觸犯法律的要依法追究刑事責(zé)任，堅決杜絕“以補代罰、以罰代刑”的情況。二是要強化征管機制，加強稽查力度，預(yù)防和遏制偷逃稅行為。稅務(wù)行政機關(guān)應(yīng)進一步加大稅收稽查力度，嚴(yán)格執(zhí)行“選案、稽查、審理、執(zhí)行”四分離工作機制，以確保稽查工作質(zhì)量，突出稽查重點，在大案、要案查處上有所突破。

　　施志群還建議，全國人大應(yīng)盡快修訂《稅收征收管理法》，建立自然人納稅號制度;逐步限制大額現(xiàn)金交易，超過一定數(shù)額的交易必須通過非現(xiàn)金方式進行;逐步取消發(fā)票制度。長期來看，以票控稅導(dǎo)致大量的發(fā)票犯罪且難以解決偷逃稅等問題。稅務(wù)部門可考慮增加對于商業(yè)活動和交易本身的監(jiān)控管理，而非發(fā)票管理。

　　對于偷逃稅的打擊，潘洪新表示，對那些性質(zhì)較為嚴(yán)重的“偷、逃、騙、抗”，相關(guān)部門要保持一種高壓態(tài)勢，持續(xù)、穩(wěn)定、精準(zhǔn)地進行強力打擊，維護良好的稅收秩序;而針對情況較為復(fù)雜，主觀惡意性不高的避稅案件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)注意避稅行為發(fā)生和演進的方向及重點，保證稅收政策及時跟進，在第一時間堵塞可能出現(xiàn)的稅收漏洞。此外，納稅人的某些行為看起來可能導(dǎo)致國家稅收權(quán)益減少，但依照目前法律是依法合規(guī)的，對于這類行為，在新政策出臺前，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)保持一定的容忍度。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)認(rèn)真聽取納稅人意見，實實在在地降低名義稅負(fù)，保持執(zhí)法與征稅的公平，進一步推進納稅人納稅遵從度的提高。