承租方一次性支付租金，取得增值稅普通發(fā)票。登記為一般納稅人后，以后的租金卻得不到抵扣，是否有解決的途徑?支付租金應(yīng)該關(guān)注哪些增值稅問題?本文就業(yè)內(nèi)存在的兩種觀點進行分析。

　　案例
　　甲公司是一般納稅人，自2016年6月1日起將2016年5月1日前取得的房產(chǎn)租賃給乙公司(系小規(guī)模納稅人)，租期20年，一次性付清租金500萬元，甲公司已開具增值稅普通發(fā)票，并按簡易計稅繳納了增值稅。2016年12月22日乙公司因經(jīng)營收入超過小規(guī)模標準登記為一般納稅人，自2017年1月1日起生效。因當(dāng)時取得的是普通發(fā)票，意味著其以后負擔(dān)的租金將得不到抵扣。乙公司能否通過甲公司開具紅字普通發(fā)票沖銷2017年1月1日后對應(yīng)的租金，再開具增值稅專用發(fā)票來實現(xiàn)抵扣呢?

　　分析
　　第一種觀點認為不可以。理由是屬于小規(guī)模納稅人時發(fā)生的業(yè)務(wù)，不能因為認定為一般納稅人而重新開具增值稅專用發(fā)票。

　　目前現(xiàn)行有效的關(guān)于納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，可以抵扣進項稅額的文件僅有《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號)規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

　　但是，59號文件出臺背景是：新設(shè)立的企業(yè)從辦理稅務(wù)登記到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，進行基礎(chǔ)建設(shè)、購買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進銷渠道等。在此期間，企業(yè)也會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。有些情況下，企業(yè)在籌建期間未能及時認定為一般納稅人，在稅務(wù)機關(guān)的征管系統(tǒng)中存在一段時期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，導(dǎo)致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進項稅額時遇到障礙。而本例中的乙公司一次性支付的租金未取得增值稅專用發(fā)票，且乙公司自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間已取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，并不符合國家稅務(wù)總局公告2015年第59號文件規(guī)定的前提條件。

　　第二種觀點認為可以。理由是租賃業(yè)務(wù)租金一次性支付，不同于購銷業(yè)務(wù)的錢貨兩清，對于登記為一般納稅人后的租金，不能理解為小規(guī)模納稅人時發(fā)生的業(yè)務(wù)。甲乙公司可通過更改合同的方式，對于2017年1月1日以后的租金事宜進行重新約定。

　　筆者認為第二種觀點較為合理。從合同法角度看，承租方預(yù)付了租金，該租賃合同并未履行完畢，出租方還要履行按期提供租賃房產(chǎn)的義務(wù)。而購銷合同則不同，一般錢貨兩清，合同即履行完畢。而涉稅方面，目前與之相關(guān)的59號文件適用的范圍有限，顯然不適合本案例中的情形。

　　建議
　　建議有關(guān)部門在第59號文件的基礎(chǔ)上，充分考慮營改增后提供應(yīng)稅服務(wù)的特點，盡快明確預(yù)付全部租金取得普通發(fā)票能否換開增值稅專用發(fā)票。

　　提示
　　營改增后，對于長期租賃業(yè)務(wù)一定要有整體籌劃，如果預(yù)計開展的業(yè)務(wù)在連續(xù)12個月內(nèi)會超過小規(guī)模納稅人標準，從登記之初就要到稅務(wù)機關(guān)登記為一般納稅人，或者對于長期租賃合同不要一次性支付租金;如果處于籌建期內(nèi)，對未來的前景不能準確預(yù)計，最好取得抵扣憑證，盡量符合現(xiàn)行文件的適用條件，以減少企業(yè)不必要的損失。
　　(作者單位：山東省昌邑市國稅局)