一個(gè)合理的稅制應(yīng)該建立在尊重性別平等，同時(shí)承認(rèn)男女差異的前提下，適度而不過度考慮性別因素。

　　稅收政策作為重要的公共政策，其所涉及的社會(huì)性別問題，不僅是促進(jìn)社會(huì)性別平等的重要議題，也是發(fā)揮稅收社會(huì)職能的應(yīng)有之義。稅收政策在性別上的差異性待遇包括對(duì)女性的歧視和扶持兩種。就各國實(shí)踐而言，隨著時(shí)代進(jìn)步，歧視性的稅收政策逐漸減少，具有一定扶持意義的稅收政策開始出現(xiàn)。

　　稅收政策中的女性歧視
　　根據(jù)表現(xiàn)形式的不同，對(duì)女性的稅收歧視可分為顯性稅收歧視和隱性稅收歧視兩種。

　　所謂顯性稅收歧視，指在特定稅法條文中存在明顯的性別區(qū)別對(duì)待，稅收歧視政策很容易從法條中被識(shí)別。如在20世紀(jì)70年代，加拿大政府曾不斷提高失業(yè)保險(xiǎn)稅的適用條件，規(guī)定因撫養(yǎng)子女重返崗位的女工等一些重新加入勞動(dòng)隊(duì)伍的工人無權(quán)享受失業(yè)保險(xiǎn)。再如1995年之前的南非，已婚女性的個(gè)人所得稅稅率比已婚男性高，這也是典型的顯性稅收歧視。但在現(xiàn)代稅制中，除極少數(shù)國家和地區(qū)外，顯性稅收歧視已非常少見。

　　隱性稅收歧視，指在稅法中并未明確規(guī)定對(duì)男女區(qū)別對(duì)待，但在具體實(shí)施過程中造成了兩性稅收待遇的實(shí)際差異。例如對(duì)女性就業(yè)比例較高的行業(yè)征收重稅，從而導(dǎo)致該行業(yè)發(fā)展不利或減少女性雇傭比例。再如在津巴布韋，配偶沒有工作的男性可以享受一些特殊稅收優(yōu)惠，而同樣境況的女性則不能享受這一政策。

　　從稅種來看，稅收歧視主要集中于個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅非勞動(dòng)收入歸屬方面。受英國普通法傳統(tǒng)影響，一些亞非拉發(fā)展中國家秉持已婚夫婦的所有收入都應(yīng)視為丈夫財(cái)產(chǎn)的觀點(diǎn)。因此，這些國家的個(gè)人所得稅采取單獨(dú)申報(bào)模式時(shí)，除勞動(dòng)工資收入外，其他家庭非勞動(dòng)性收入，如房屋租賃收入等，要?dú)w為丈夫的收入來納稅。例如，坦桑尼亞通常將家庭產(chǎn)業(yè)的收入認(rèn)定為丈夫的收入，依此確定應(yīng)納稅額。

　　個(gè)人所得稅稅率方面。例如，中東部分國家對(duì)已婚女性征收的個(gè)人所得稅稅率要比已婚男性更高。

　　個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠享有權(quán)方面。例如，約旦規(guī)定，如果丈夫和妻子分別進(jìn)行納稅申報(bào)，丈夫可以享有一些妻子不能享有的扣除額。中東和北非的一些國家允許有孩子的男性享有一定的稅收減免，而女性只有作為家庭惟一經(jīng)濟(jì)支柱時(shí)才可享有這一稅收減免。

　　個(gè)人所得稅申報(bào)資格方面。例如，瑞士的個(gè)人所得稅在實(shí)行家庭(夫妻)聯(lián)合申報(bào)模式時(shí)，納稅申報(bào)表只能以丈夫的名義提交。

　　聯(lián)合申報(bào)方面。在一些國家采用夫妻聯(lián)合申報(bào)時(shí)，家庭收入加總后會(huì)處于較高的邊際稅率區(qū)間，從而導(dǎo)致聯(lián)合申報(bào)的納稅額高于分別申報(bào)納稅額之和，形成“婚姻懲罰”，進(jìn)而對(duì)女性就業(yè)形成抑制。

　　除個(gè)人所得稅的稅收歧視之外，在日常消費(fèi)中也存在一些女性稅收歧視。比如，美國將作為女性生活必需品的衛(wèi)生巾和衛(wèi)生棉條歸入“奢侈品”征銷售稅。近年來，免征“衛(wèi)生巾稅”的呼聲高漲，加拿大政府迫于壓力放棄征收“衛(wèi)生巾稅”，法國的立法機(jī)構(gòu)也順應(yīng)了這一呼聲。但在美國的許多州仍然在征收，女性購買衛(wèi)生巾的時(shí)候要多付10%的稅。

　　稅收政策對(duì)女性的扶持
　　隨著時(shí)代進(jìn)步，在歧視性的稅收政策逐漸減少的同時(shí)，具有一定扶持意義，有助于促進(jìn)女性就業(yè)、增進(jìn)男女平等的稅收政策開始出現(xiàn)。

　　個(gè)人所得稅方面。日本的稅收政策長期以來都傾向于鼓勵(lì)女性在家做全職主婦，相較于職場(chǎng)女性，全職主婦從傳統(tǒng)的稅收政策中受益更多。2014年，日本計(jì)劃調(diào)整稅收政策，稅收優(yōu)惠不再向全職主婦傾斜，鼓勵(lì)更多女性進(jìn)入職場(chǎng)。

　　企業(yè)所得稅方面。西班牙于2013年2月通過了勞動(dòng)力市場(chǎng)改革緊急法。該項(xiàng)法律的最大特點(diǎn)是靈活的用人合同及向女性、年輕人和中小企業(yè)傾斜的政策，擁有50人以下的中小企業(yè)如果錄用30歲以下的年輕人將獲得每年減免3000歐元的稅收，如果聘用女性，再減免100歐元稅收。

　　消費(fèi)稅方面。一直以來，中國消費(fèi)稅對(duì)于女性重要的生活用品——化妝品課以30%的高稅率，給女性消費(fèi)帶來較多負(fù)擔(dān)。而在2016年10月出臺(tái)的化妝品消費(fèi)稅改革政策中，將化妝品區(qū)分為高檔化妝品和普通化妝品，高檔化妝品的稅率由30%降低為15%，而普通化妝品則一律不征，體現(xiàn)了對(duì)女性的扶持。

　　稅制改革中的性別因素考量
　　一個(gè)合理的稅制應(yīng)該建立在尊重性別平等，同時(shí)承認(rèn)男女差異的前提下，其政策應(yīng)著眼于糾正市場(chǎng)對(duì)女性就業(yè)歧視導(dǎo)致的機(jī)會(huì)和報(bào)酬不公，但不必矯枉過正，走向?qū)δ行缘钠缫暋Ｒ虼�，在稅制改革和調(diào)整中，應(yīng)適度而不過度考慮性別因素。比如，個(gè)人所得稅制度改革的基本方向是從分類征收轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合征收，在原有的分類征收下，每個(gè)家庭中男性和女性分別申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，并無顯著的性別歧視;但在綜合與分類相結(jié)合的征收模式中，如果以家庭作為申報(bào)單位，則夫妻二人收入之和可能適用更高的邊際稅率，從而出現(xiàn)稅收的“婚姻懲罰”。因此，改革中應(yīng)通過免征額和扣除制度的設(shè)計(jì)避免出現(xiàn)這種稅收歧視。同時(shí)，適時(shí)適度采用鼓勵(lì)女性就業(yè)的稅收扶持政策，增進(jìn)社會(huì)性別公平。　　(作者單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué))