今年的政府工作報(bào)告指出，將擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。如何理解這項(xiàng)減稅政策?該項(xiàng)新政將給納稅人帶來何種幅度的減稅效應(yīng)?

　　享受優(yōu)惠有條件
　　要準(zhǔn)確理解這項(xiàng)減稅政策，首先應(yīng)弄清“小微企業(yè)”“減半征收所得稅”的所指。

　　企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　什么小型微利企業(yè)符合條件呢?根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，具體是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
　　(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，為支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國從2011年開始，在減低稅率的基礎(chǔ)上，對年應(yīng)納稅所得額不超過一定金額的小型微利企業(yè)，實(shí)行將年所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠(相當(dāng)于按10%的“稅率”計(jì)稅)。

　　此項(xiàng)優(yōu)惠政策的上限金額先后經(jīng)歷了3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元以及本次50萬元的變化：2011年度上限為3萬元;2012年度~2013年度上限為6萬元;2014年度上限為10萬元;2015年1月~9月，上限為20萬元;2015年10月~2016年12月上限為30萬元。

　　小微企業(yè)減稅幅度推演
　　為了幫納稅人更好理解優(yōu)惠新政，了解減稅效應(yīng)，我們通過案例來推演。

　　假定：2014年~2017年度，甲企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額為50萬元，乙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額30萬元，丙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額20萬元。

　　案例中的企業(yè)，均符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的標(biāo)準(zhǔn)，但每個企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　(一)2014年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn);乙、丙企業(yè)均未超過小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過了當(dāng)年“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(2014年上限標(biāo)準(zhǔn)為10萬元)。
　　1.甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅：
　　50×25%=12.5萬元

　　2.乙企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
　　30×20%=6萬元

　　3.丙企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
　　20×20%=4萬元

　　(二)2015年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn);乙企業(yè)1月~9月未超過小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過了當(dāng)時“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(20萬元)，10月~12月未超過當(dāng)時的小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(30萬元);丙企業(yè)全年未超過當(dāng)年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)。

　　1.甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅：50×25%=12.5萬元

　　2.乙企業(yè)全年適用“減低稅率”、部分月份適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
　　(1)1月~9月按“減低稅率”的優(yōu)惠方式依20%的稅率計(jì)算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
　　30÷12×9×20%=4.5萬元
　　(2)10月~12月按“減低稅率、減半征稅”的優(yōu)惠方式計(jì)算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
　　30÷12×(12-9)×50%×20%=0.75萬元
　　2015年度合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：4.5+0.75=5.25萬元

　　(3)丙企業(yè)全年適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：20×50%×20%=2萬元

　　(三)2016年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn);乙企業(yè)、丙企業(yè)未超過2016年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)。

　　1.甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅：50×25%=12.5萬元
　　2.乙企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
　　30×50%×20%=3萬元
　　3.丙企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
　　20×50%×20%=2萬元

　　(四)2017年度，甲、乙、丙企業(yè)均未超過2017年小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(暫據(jù)擬出臺的新上限標(biāo)準(zhǔn)50萬元，具體仍以最終公布的為準(zhǔn))，均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

　　1.甲企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：50×50%×20%=5萬元
　　2.乙企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：30×50%×20%=3萬元
　　3.丙企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：20×50%×20%=2萬元

　　具體數(shù)據(jù)見2015年起小型微利企業(yè)所得稅減稅測算表。

　　從上表分析可見，2017年這次減稅政策實(shí)施后，企業(yè)減負(fù)效應(yīng)明顯：

　　一是涉及面擴(kuò)大，在實(shí)務(wù)中，年應(yīng)納稅所得額50萬元的納稅人比30萬元的納稅人涉及的戶數(shù)將大幅增加，將是歷次減稅涉及納稅人戶數(shù)最多的一次。

　　二是減稅金額最大，享受減稅的企業(yè)的應(yīng)納稅所得額越高，減稅的金額就越大，對于年所得50萬元的企業(yè)而言，不僅是超過以往上限30萬元的這部分所得而且是全部所得既可減低5%的稅率、還可減半計(jì)稅，相當(dāng)于是減按10%的稅率計(jì)稅，單戶最大減稅金額可達(dá)7.5萬元。

　　三是減稅比例最大，由于享受優(yōu)惠的年所得的上限提升至50萬元，“減低稅率、減半征稅”的雙減效應(yīng)凸顯，相對于25%的基準(zhǔn)稅率而言，現(xiàn)在相當(dāng)于減按10%的稅率計(jì)稅，加之計(jì)稅依據(jù)大幅提升，其減稅的比例也較以往歷次更大，單戶減稅幅度最高可達(dá)60%之巨。

　　建議：修改相關(guān)法規(guī)政策
　　現(xiàn)行小型微利企業(yè)減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠方式，是由企業(yè)所得稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用20%稅率的減低稅率優(yōu)惠政策，而減半征稅優(yōu)惠政策，則由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定允許減按50%的所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額的適用對象的年應(yīng)納稅所得額上限。

　　因此，涉及的稅收法規(guī)及政策的修改將有兩項(xiàng)：
　　先要修改減低稅率政策適用對象的標(biāo)準(zhǔn)。由于小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限30萬元是由《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的，上限的提高意味著首先要修改《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十二條，將小型微利企業(yè)三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，至于其他兩項(xiàng)(從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)指標(biāo)是否會同時有所變化尚不知曉。

　　然后還要調(diào)整現(xiàn)行減半征稅政策的上限。至于是通過修改《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》一并規(guī)定，還是繼續(xù)由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式作出規(guī)定，還有待觀察。

　　不管以何種方式進(jìn)行，修改后的相關(guān)規(guī)定的核心將是：符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　(作者單位：長沙市地稅局稽查局)