隨著2016度所得12萬元以上個人所得稅自行申報期限(3月31日)的臨近，筆者發(fā)現(xiàn)，個別納稅人對這項申報工作，仍然存在著認(rèn)識上的誤區(qū)，這不僅增加了涉稅風(fēng)險，而且影響了稅收誠信度，有必要規(guī)避。

　　誤區(qū)一：

　　平時已繳足了稅不需要再申報

　　有人認(rèn)為，2016度我每月取得的收入，均已按月、按規(guī)定，足額地申報繳納了個人所得稅，即使再申報也無稅可補，再進(jìn)行所得12萬以上申報，不就是重復(fù)繳稅嗎?這種觀點是錯誤的。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)第三條規(guī)定，本辦法規(guī)定的所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。因此，所得12萬元以上的納稅人，即使已足額繳納了個人所得稅，也需要依法辦理度申報手續(xù)。

　　國稅發(fā)〔2006〕162號文件第四條規(guī)定，本辦法所稱所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅度中在中國境內(nèi)居住不滿1的個人。這是稅法規(guī)定的、唯一不需要進(jìn)行度自行申報的情形。這里所說的無住所，不能狹義的定義為是否有固定居住地點，而是要判定是否因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系等在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。因此即使派駐海外長期工作的中國公民，仍需辦理自行申報納稅。居住滿1，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，指在一個納稅度中在中國境內(nèi)居住365日，但對于一次不超過30日或者多次累計不超過90日的臨時離境不扣減日數(shù)。

　　自行申報不等于重復(fù)繳稅。履行所得12萬元自行申報這項義務(wù)，本質(zhì)上可以視為納稅人就上度所得向稅務(wù)機關(guān)做的一個“聲明”，告知稅務(wù)機關(guān)我取得了這些收入，并已經(jīng)按規(guī)定完稅。當(dāng)然，此項申報也起到了拾遺補漏的作用，少繳的稅可以補繳，減少了納稅人的涉稅風(fēng)險;多繳的稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)可以辦理退稅、抵稅等，也避免了納稅人的損失。

　　誤區(qū)二：

　　只有所得12萬元以上才需要自行申報
　　有人認(rèn)為，2016我的度收入沒有達(dá)到12萬元，所以不需要進(jìn)行度申報。這種觀點，不一定正確。
　　《個人所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：(1)所得12萬元以上的;(2)從中國境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得的;(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　因此，所得12萬元以上只是其中需進(jìn)行度申報的情形之一，所得不超過12萬元的納稅人存在上述任何一種情況，同樣需要在納稅度終了后的3個月內(nèi)，也就是3月31日以前辦理自行申報手續(xù)。

　　誤區(qū)三：
　　所得12萬元指的是應(yīng)納稅所得額
　　有人認(rèn)為，2016度我的收入雖然已達(dá)12萬元，但扣除經(jīng)法定費用后，沒有達(dá)到12萬元，所以不需要進(jìn)行自行申報，這種觀點也片面。

　　國稅發(fā)〔2006〕162號文件第六條規(guī)定，所得12萬元以上，指納稅人在一個納稅度取得“工資、薪金所得”“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”“勞務(wù)報酬所得”“稿酬所得”“特許權(quán)使用費所得”“利息、股息、紅利所得”“財產(chǎn)租賃所得”“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”“偶然所得”，以及“其他所得”各項所得的合計數(shù)額達(dá)到12萬元。因此，所得12萬元是指未扣除費用的上述11項收入的合計數(shù)。

　　國稅發(fā)〔2006〕162號文件第七條規(guī)定，所得不含以下3個方面所得：1.個人所得稅法規(guī)定的免稅所得，即：(1)省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;(4)福利費、撫恤金、救濟金;(5)保險賠款;(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。2.可以免稅的來源于中國境外的所得。3.按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。

　　誤區(qū)四：
　　所得指的是所得所屬期度
　　張某2016度取得工資、股息等收入12萬元，其中，20161月取得所屬期是201512月的工資10000元。張某認(rèn)為，剔除這不屬于2016度的工資10000元，加上201612月，但在20171月發(fā)放的工資8000元，2016度其個人所得收入為11.80萬元，未達(dá)到12萬元，不需要進(jìn)行度申報。這種觀點不正確。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人所得以實際收到收入為納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，“所得”的統(tǒng)計口徑，為納稅人在公歷1月1日至12月31日期間的所得，而不是所得的所屬期度。比如，大部分企業(yè)的工資會在次月發(fā)放，那么上度12月的工資是在次1月取得的，雖然工資所屬期為上度，但是在下度1月取得，仍應(yīng)當(dāng)計入下度所得。

　　誤區(qū)五：
　　應(yīng)當(dāng)將全收入平均到12個月重新計算
　　施某在某建筑公司員任職，近日在辦理2016度申報手續(xù)時，發(fā)現(xiàn)201612月公司發(fā)放的全加班費5萬元，全部合并在201612月的工資、薪金中被扣繳了個人所得稅。他認(rèn)為這補發(fā)5萬元不是1個月的加班報酬，而是去全加班報酬的合計數(shù)，應(yīng)該平均到全12個月，重新計算納稅。這種觀點不正確。

　　根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第四十條、四十一條規(guī)定，只有采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，可以采取工資、薪金所得按月預(yù)繳、全匯算的方式，其全工資、薪金所得，可以按12個月平均并計算實際應(yīng)納稅款，其他行業(yè)并不適用各月平均計算的方法。自行申報為的是查遺補漏，并不是改變原來的計稅方法重新計稅。

　　誤區(qū)六：
　　自行申報就是必須本人申報
　　有的人認(rèn)為，自行申報，就是要由本人親自到稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)，不能由別人代替。這種觀點不正確。

　　國稅發(fā)〔2006〕162號文件第二十四條規(guī)定，納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。這就解決了不是所有的納稅人，都能準(zhǔn)確掌握個稅申報方法及部分納稅人在申報期不在納稅申報地點等問題。目前，采用委托申報方法比較多的是納稅人授權(quán)任職單位，向主管稅務(wù)機關(guān)申報的方式。

　　值得一提的是，所得12萬元以上網(wǎng)上申報功能已開通，納稅人可通過網(wǎng)站、手機APP，點擊進(jìn)入各省、市地稅局門戶網(wǎng)站上的電子稅務(wù)局，在“納稅申報”菜單下，輸入中國公民的身份證、外籍人士的護(hù)照等有效證件號碼，進(jìn)入《個人所得稅納稅申報表》(適用于所得12萬元以上的納稅申報，稅額明細(xì))，按菜單操作，進(jìn)行全納稅情況核對，查漏補缺。如直接到地稅辦稅服務(wù)窗口辦理，只需要帶個人有效證件(公民身份證、外籍人士護(hù)照等)即可辦理申報手續(xù)，方便快捷。
　　(作者單位：江蘇省南通市通州地稅局)