現(xiàn)行增值稅選擇確認(rèn)平臺給納稅人帶來了極大的便利，但增值稅選擇確認(rèn)平臺依托增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，僅包括增值稅專用發(fā)票，未包括其他增值稅抵扣憑證。建議將增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳增值稅款的完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票和通行費(fèi)發(fā)票均納入完整的增值稅抵扣平臺。

　　全面營改增后，開具與取得增值稅抵扣憑證的范圍迅速擴(kuò)大，虛開虛抵增值稅抵扣憑證可能性大大增加。為了有效防控“兩虛”，需要加大事后稽查力度，更重要的是事前防范。如何事前防范“兩虛”，筆者建議，在增值稅選擇確認(rèn)平臺的基礎(chǔ)上，建立完整的增值稅抵扣平臺。

　　現(xiàn)行增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺僅包括增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)現(xiàn)行政策，適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　對納稅信用A級、B級、C級一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，可每日登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

　　現(xiàn)行增值稅選擇確認(rèn)平臺給納稅人帶來了極大的便利，但增值稅選擇確認(rèn)平臺依托增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，僅包括增值稅專用發(fā)票，未包括其他增值稅抵扣憑證。建議將增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳增值稅款的完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票和通行費(fèi)發(fā)票均納入完整的增值稅抵扣平臺。

　　將海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書納入增值稅抵扣平臺。

　　根據(jù)現(xiàn)行政策，適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　建議海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明進(jìn)口方名稱及納稅人識別號，將海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書納入增值稅抵扣平臺，一般納稅人從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可登錄增值稅抵扣平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報抵扣或者出口退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書信息。

　　將解繳增值稅款的完稅憑證納入增值稅抵扣平臺。

　　根據(jù)現(xiàn)行政策，適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　建議將解繳增值稅款的完稅憑證納入增值稅抵扣平臺，一般納稅人取得解繳增值稅款的完稅憑證，可登錄增值稅抵扣平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報抵扣或者出口退稅的完稅憑證信息。

　　將農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票納入增值稅抵扣平臺。

　　根據(jù)現(xiàn)行政策，適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的抵扣率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

　　一般來說，銷售方免增值稅，購買方不得抵扣，因此不得開具專用發(fā)票。但是為了扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免增值稅，購買方為一般納稅人可以抵扣，建議將可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票改為農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票。一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免增值稅，購買方是一般納稅人時，將現(xiàn)行開具免稅普通發(fā)票改為開具專用發(fā)票，發(fā)票上稅率為13%(實(shí)際免稅)。

　　小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免增值稅，購買方是一般納稅人時，將現(xiàn)行開具免稅普通發(fā)票改為向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，發(fā)票上稅率為13%(實(shí)際免稅)。

　　農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，購買方是一般納稅人時，為防止虛開沖動，停止由購買方開具收購發(fā)票，改為農(nóng)戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，發(fā)票上稅率為13%(實(shí)際免稅)。

　　小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅政策的，征收率為3%，購買方是一般納稅人時，將現(xiàn)行開具普通發(fā)票改為向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，發(fā)票上稅率為13%(實(shí)際征收3%)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者代開農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票應(yīng)要求其提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)證明和農(nóng)產(chǎn)品購銷合同，國稅局代開發(fā)票業(yè)務(wù)繁忙，可委托地稅局代開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。一般納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，可登錄增值稅抵扣平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報抵扣或者出口退稅的農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票信息。

　　將通行費(fèi)發(fā)票納入增值稅抵扣平臺。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86號)規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。通行費(fèi)，指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

　　建議修改通行費(fèi)發(fā)票樣式，票面上單獨(dú)注明增值稅額，這樣受票方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時無須進(jìn)行計(jì)算。同時，將通行費(fèi)發(fā)票納入增值稅抵扣平臺，一般納稅人將自己擁有的車船牌號信息錄入增值稅抵扣平臺，增值稅抵扣平臺將通行費(fèi)發(fā)票自動掃描的車船牌號與納稅人識別號自動匹配，一般納稅人取得通行費(fèi)發(fā)票，可登錄增值稅抵扣平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報抵扣或者出口退稅的通行費(fèi)發(fā)票信息。

　　(作者單位：湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院)