全球金融賬戶涉稅信息交換是提高全球稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃稅避稅行為的核心環(huán)節(jié)。全球金融賬戶涉稅信息交換，由誰來收集信息?具體交換哪些信息?

　　根據(jù)AEOI(金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn))規(guī)定，需要報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資實(shí)體和特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)金融賬戶的審查，一旦審查確定金融賬戶為應(yīng)報(bào)送信息的金融賬戶，就要收集信息并進(jìn)行報(bào)送，同時(shí)有義務(wù)告知賬戶持有者其賬戶信息會(huì)與其他司法管轄區(qū)域交換。應(yīng)報(bào)送金融賬戶，是由應(yīng)報(bào)送人持有或由應(yīng)報(bào)送人作為控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶，包括存款賬戶、托管賬戶、現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約、年金合約和持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益等。上述賬戶持有人都是應(yīng)報(bào)送信息人，除非被特別排除，比如上市公司、政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行和金融機(jī)構(gòu)等。

　　MCAA(主管當(dāng)局間協(xié)議范本)、CRS評(píng)述和CRS實(shí)施細(xì)則，對于需要交換何種金融賬戶信息進(jìn)行了明確規(guī)定與詳細(xì)闡釋。

　　基本信息
　　如果報(bào)送金融賬戶的持有人為自然人，應(yīng)報(bào)送其姓名、地址、居住地司法管轄區(qū)、納稅人識(shí)別號(hào)、出生日期與地址。如果報(bào)送金融賬戶的持有人為實(shí)體，應(yīng)報(bào)送其名稱、地址、居住地司法管轄區(qū)及納稅人識(shí)別號(hào)。如果報(bào)送金融賬戶的持有人為實(shí)體且其一個(gè)或多個(gè)控制人為報(bào)送人，則應(yīng)報(bào)送該實(shí)體的名稱、地址、居住地司法管轄區(qū)及納稅人識(shí)別號(hào)，以及每個(gè)控制人的姓名、地址、居住地司法管轄區(qū)、納稅人識(shí)別號(hào)、出生日期及出生地。

　　金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的地址應(yīng)為賬戶持有人在金融機(jī)構(gòu)開戶備案的地址。對于自然人賬戶持有人，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送其當(dāng)前居所地地址。若其當(dāng)前居所地地址不在案，應(yīng)報(bào)送其郵遞地址。當(dāng)實(shí)體賬戶持有人的控制人為應(yīng)報(bào)送人時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送該實(shí)體的地址以及每個(gè)控制人的地址。金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的賬戶持有人的居住地司法管轄區(qū)，應(yīng)按照盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。若金融機(jī)構(gòu)認(rèn)定某一賬戶持有人有多個(gè)居住地司法管轄區(qū)，應(yīng)報(bào)送其全部居住地司法管轄區(qū)。當(dāng)賬戶持有人被認(rèn)定有多個(gè)居住地司法管轄區(qū)時(shí)，應(yīng)報(bào)送每個(gè)居住地司法管轄區(qū)所分配的納稅人識(shí)別號(hào)。當(dāng)沒有納稅人識(shí)別號(hào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送功能上與之相仿的識(shí)別號(hào)碼或信息。

　　對于存量賬戶，如果賬戶持有人的納稅人識(shí)別號(hào)與生日未在金融機(jī)構(gòu)備案且地方法不要求收集此信息，則不強(qiáng)制報(bào)送納稅人識(shí)別號(hào)與生日。關(guān)于存量賬戶和新設(shè)賬戶持有人的出生地，除非地方法律要求金融機(jī)構(gòu)收集與報(bào)送其出生地，且該信息在其電子數(shù)據(jù)庫中可查，金融機(jī)構(gòu)都不必報(bào)送。

　　金融賬戶賬號(hào)
　　金融賬戶的賬號(hào)需要報(bào)送。該賬號(hào)不應(yīng)是金融機(jī)構(gòu)為應(yīng)對報(bào)送義務(wù)而特地為賬戶分配的號(hào)碼。若不存在賬戶號(hào)碼，任何功能相仿的編碼皆可，如特定的序列號(hào)或該金融機(jī)構(gòu)分配的用以識(shí)別特定賬戶的號(hào)碼，通�？梢哉J(rèn)定合約或保險(xiǎn)序列號(hào)為與賬號(hào)功能相仿的編碼。

　　金融機(jī)構(gòu)的名稱與識(shí)別碼
　　報(bào)送金融機(jī)構(gòu)的名稱與識(shí)別碼，也必須隨同金融賬戶一并報(bào)送。報(bào)送金融機(jī)構(gòu)的名稱與識(shí)別碼，可以使參與信息交換的司法管轄區(qū)輕松確認(rèn)報(bào)送信息的來源，也有利于后續(xù)信息的進(jìn)一步交換或訂正。“識(shí)別碼”通常是金融機(jī)構(gòu)居住地或所在地的司法管轄區(qū)域分配給其用以識(shí)別身份的號(hào)碼，但也可能是由全球性的分配而來。識(shí)別碼可以是納稅人識(shí)別號(hào)、公司注冊編碼、全球法人機(jī)構(gòu)識(shí)別編碼或全球中介機(jī)構(gòu)識(shí)別號(hào)碼，由參與信息交換的司法管轄區(qū)予以釋義。若無識(shí)別碼，必須報(bào)送金融機(jī)構(gòu)的名稱與地址。

　　金融賬戶的余額與凈值
　　在某一公歷年度年末或其他合適的稅務(wù)報(bào)告期末，金融機(jī)構(gòu)需要報(bào)送應(yīng)報(bào)送金融賬戶的余額或者凈值，包括具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或年金合同的現(xiàn)金價(jià)值或退保價(jià)值。若該金融賬戶的余額或凈值為負(fù)，應(yīng)報(bào)送該賬戶的余額或凈值為0。

　　通常，報(bào)送的賬戶余額與凈值是金融機(jī)構(gòu)計(jì)算后報(bào)送給賬戶持有人的數(shù)額。對于股權(quán)/債權(quán)權(quán)益，股權(quán)權(quán)益的價(jià)值為最常確定價(jià)值，債權(quán)權(quán)益的價(jià)值為本金數(shù)額。對于保險(xiǎn)合約和年金合約，其價(jià)值為該公歷年末或其他稅務(wù)報(bào)告期末的價(jià)值。所有金融賬戶的余額或凈值不需要因賬戶持有者的負(fù)債而下調(diào)。

　　共同持有賬戶的賬戶持有人，需要經(jīng)由金融機(jī)構(gòu)報(bào)送該賬戶的總余額或總凈值，以及分?jǐn)偟矫恳粋�(gè)賬戶持有人身上的共同賬戶的余額或凈值。這一準(zhǔn)則適用幾個(gè)法定情形，比如，對于消極的非金融實(shí)體持有的賬戶，若有多個(gè)作為報(bào)送人的控制人，要報(bào)送全部支付或計(jì)入賬戶的總額，以及分?jǐn)偟矫總�(gè)作為報(bào)送人的控制人的余額或凈值。對于作為報(bào)送人的賬戶持有者，若被確認(rèn)有多個(gè)居住地司法管轄區(qū)，則需報(bào)送對于不同居住地司法管轄區(qū)所支付或計(jì)入賬戶的數(shù)額，以及該賬戶的總余額或凈值。

　　賬戶在該公歷年度或其他稅務(wù)報(bào)告期間注銷的，金融機(jī)構(gòu)沒有義務(wù)報(bào)送賬戶關(guān)閉前的余額或凈值，但應(yīng)報(bào)送說明該賬戶已注銷。“注銷”的確認(rèn)依據(jù)賬戶所在的司法管轄區(qū)的法律，僅僅因?yàn)橘~戶余額或凈值為零或負(fù)值，不能認(rèn)定為賬戶已注銷。

　　另外，對于不同類型的金融賬戶，需要報(bào)送的余額或凈值略有不同。對于托管賬戶，報(bào)送該公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額、股息總額以及由于托管資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該賬戶的“其他收入所得”總額。這里的“其他收入所得”指按照此司法管轄區(qū)的法律，除去利息、股息、因銷售或贖回金融資產(chǎn)的總收入款或資本利得之外，被認(rèn)定為“所得”的數(shù)額。報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)為代理人、中間人或者名義持有人的，報(bào)送因銷售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該托管賬戶的收入所得總額。銷售或者贖回金融資產(chǎn)所得收入，不考慮銷售或者贖回金融資產(chǎn)是否對持有者產(chǎn)生稅負(fù)。

　　持有應(yīng)報(bào)送賬戶的清算或結(jié)算機(jī)構(gòu)，在以凈額基準(zhǔn)結(jié)算其成員間的證券買賣時(shí)，可能不知道交易或處分的收入所得總額。在此情況下，收入所得總額僅限于按照該機(jī)構(gòu)結(jié)算程序進(jìn)行結(jié)算交易的期間、因買賣或處分金融資產(chǎn)而支付或計(jì)入該機(jī)構(gòu)成員賬戶中的凈額。同時(shí)，對代理人而言，“收入所得總額”包括因之前支付過保證金而未予支付的數(shù)額和傭金。對于含債權(quán)權(quán)益的權(quán)益交易，“收入所得總額”包括債權(quán)產(chǎn)生的利息。這里，金融機(jī)構(gòu)可能很難獲取銷售或贖回金融資產(chǎn)的總收入款的信息，在實(shí)踐CRS的過程中，不要求對此信息的報(bào)送一步到位。

　　對于存款賬戶，應(yīng)報(bào)送該公歷年度內(nèi)或其他合適的稅收報(bào)告期間收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額。對于其他賬戶，應(yīng)報(bào)送該公歷年度內(nèi)或其他合適的稅收報(bào)告期間收到或者計(jì)入該賬戶的收入所得總額，包括贖回款項(xiàng)的總額。

　　簡而言之，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)向稅收機(jī)關(guān)報(bào)送金融賬戶的基本信息、賬戶賬號(hào)、其自身名稱與識(shí)別碼，以及賬戶的余額或凈值。
　　(作者：全國律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長、北京華稅律師事務(wù)所主任)