一家增值稅一般納稅人企業(yè)欠債走逃，另一家企業(yè)通過法院拍賣渠道獲得走逃企業(yè)的資產(chǎn)，因被拍賣方為非正常狀態(tài)，無法開具增值稅專用發(fā)票，買受方因而無法抵扣進項稅款，甚至無法辦理過戶。這個難題該如何破解?

　　筆者最近注意到一個情況：隨著市場競爭加劇，企業(yè)異常走逃的情況日益增多，由此引發(fā)債務(wù)糾紛需要司法拍賣的情況跟著增加。值得關(guān)注的是，通過司法拍賣取得非正常企業(yè)資產(chǎn)的企業(yè)，遇到了無法取得進項發(fā)票進而無法抵扣進項稅款的問題。

　　案例：
　　被拍賣企業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票
　　杭州A物資回收有限公司就遇到了這種糟心事。
　　2015年，杭州B家具有限公司經(jīng)營情況惡化，其法定代表人走逃。這家企業(yè)為增值稅一般納稅人，浙江省杭州市余杭區(qū)國稅局按照有關(guān)規(guī)定將該企業(yè)認定為非正常戶。由于杭州B家具有限公司存在大量債務(wù)糾紛，法院提前扣押了該企業(yè)的機器設(shè)備和部分存貨，計劃通過司法拍賣進行處置。

　　同年，杭州A物資回收有限公司通過法院拍賣渠道拍得相關(guān)機器設(shè)備共計74.68萬元及相關(guān)存貨共計146.78萬元。整理拍得的機器設(shè)備及存貨后，A物資回收有限公司自2016年開始陸續(xù)對外銷售相關(guān)物品。然而，由于被拍賣企業(yè)杭州B家具有限公司為非正常狀態(tài)，買受企業(yè)杭州A物資回收有限公司一直無法取得相關(guān)拍賣貨物的增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅款，對其經(jīng)營產(chǎn)生了不利影響。

　　現(xiàn)實：
　　稅務(wù)機關(guān)不能滿足拍賣買受方的開票需求
　　這種情況并非個案。

　　從拍賣非正常企業(yè)的實際情況來看，在買受方為增值稅一般納稅人的情況下，企業(yè)購入拍賣標的物往往用于生產(chǎn)、經(jīng)營，需要取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅款。但一般情況下，被拍賣企業(yè)已處于非正常狀態(tài)，無法開具增值稅專用發(fā)票。如果稅務(wù)機關(guān)自行恢復(fù)被拍賣企業(yè)的狀態(tài)使其可以開票，可能在企業(yè)申報、違章處罰和欠繳稅款處理等方面都存在一定的執(zhí)法風(fēng)險�，F(xiàn)實是，稅務(wù)機關(guān)無法處理這一情況，因而與法院和買受方之間產(chǎn)生矛盾。

　　針對這個問題，筆者梳理了現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》(國稅函〔2005〕869號)規(guī)定：(1)人民法院的強制執(zhí)行活動屬司法活動，不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為，稅務(wù)部門不能向人民法院的強制執(zhí)行活動征稅。(2)無論拍賣、變賣財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實施的強制執(zhí)行活動，對拍賣、變賣財產(chǎn)的全部收入，納稅人均應(yīng)依法申報繳納稅款。(3)稅收具有優(yōu)先權(quán)�！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。(4)鑒于人民法院實際控制納稅人因強制執(zhí)行活動而被拍賣、變賣財產(chǎn)的收入，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條的規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法優(yōu)先從該收入中征收稅款。

　　根據(jù)上述規(guī)定，人民法院不是納稅義務(wù)人，獲得拍賣、變賣財產(chǎn)收入的主體是納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法納稅。稅務(wù)機關(guān)對此項稅款的征收享有優(yōu)先權(quán)，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助征收。但是筆者目前尚未檢索到有關(guān)“協(xié)助征收”的具體規(guī)定。實踐中，這些規(guī)定還存在諸多執(zhí)行問題。比如，人民法院應(yīng)當(dāng)主動幫助稅務(wù)機關(guān)扣劃稅款還是應(yīng)稅務(wù)機關(guān)的要求扣劃稅款?發(fā)票如何開具?該筆收入在企業(yè)走逃的情況下如何申報?

　　實踐：
　　法院協(xié)助稅務(wù)機關(guān)從拍賣款中劃扣稅款
　　筆者檢索法院公開的案例，發(fā)現(xiàn)《海南省高級人民法院執(zhí)行裁定書》(〔2015〕瓊執(zhí)復(fù)字第8、9號)，即“三亞承陽實業(yè)有限公司訴三亞實業(yè)開發(fā)公司借款糾紛執(zhí)行案”，依照有關(guān)法規(guī)處理了相關(guān)問題。

　　在該案中，海南省樂東縣地稅局核定三亞實業(yè)開發(fā)公司應(yīng)繳納因法院拍賣其名下土地使用權(quán)所產(chǎn)生的稅款共計559.56萬元，并要求執(zhí)行法院協(xié)助從拍賣款中予以優(yōu)先扣劃。海南省高級人民法院認為，三亞實業(yè)開發(fā)公司作為法定納稅人，承擔(dān)的是法定的納稅義務(wù)，優(yōu)先于民事約定，且不能被民事約定所轉(zhuǎn)移，故本次競拍產(chǎn)生的應(yīng)由轉(zhuǎn)讓方即三亞實業(yè)開發(fā)公司繳納的稅款，仍然應(yīng)當(dāng)由其承擔(dān)。因此，執(zhí)行法院應(yīng)協(xié)助從拍賣款中優(yōu)先扣劃因拍賣三亞實業(yè)開發(fā)公司名下土地使用權(quán)所產(chǎn)生的“三亞實業(yè)開發(fā)公司依法應(yīng)繳納的各項稅款”。

　　關(guān)于法院協(xié)助從拍賣款中劃扣稅款的問題，筆者認為，如果稅務(wù)機關(guān)向法院發(fā)出協(xié)助執(zhí)行的函件，法院在實踐中通常會依循先例，有較大可能幫助稅務(wù)機關(guān)扣劃稅款。但是，稅務(wù)機關(guān)與法院之間的有關(guān)協(xié)作機制與協(xié)作程序尚需規(guī)范，否則會給基層稅務(wù)機關(guān)帶來執(zhí)法風(fēng)險。

　　另外值得關(guān)注的是，根據(jù)杭州市余杭區(qū)法院的信息反映，目前司法拍賣存在大量不動產(chǎn)拍賣行為。隨著營改增試點全面擴圍，涉及不動產(chǎn)的進項也納入了增值稅抵扣鏈條，且涉及金額更大。除了相關(guān)稅款抵扣以外，不動產(chǎn)司法拍賣還涉及不動產(chǎn)過戶，該環(huán)節(jié)涉及增值稅稅款繳納。由于被拍賣方為非正常狀態(tài)，無法繳納稅款，導(dǎo)致無法辦理不動產(chǎn)過戶。

　　針對上述情況，筆者建議稅務(wù)機關(guān)單獨設(shè)立司法拍賣虛擬登記企業(yè)，根據(jù)法院相關(guān)判決書或裁定書，由司法拍賣虛擬企業(yè)作為扣繳增值稅稅款的主體，根據(jù)實際增值稅稅率扣繳增值稅稅款，同時將相關(guān)買受人及拍賣方的信息在繳款書中作備注。拍賣買受人可以根據(jù)該繳款書和附列的相關(guān)拍賣記錄材料，申報進項抵扣，辦理不動產(chǎn)過戶，以及進行成本列支，從而解決拍賣買受人的增值稅抵扣、過戶及所得稅成本列支問題。事后如果被拍賣企業(yè)由非正常企業(yè)轉(zhuǎn)為正常企業(yè)，則可根據(jù)有關(guān)扣繳信息要求企業(yè)對拍賣行為進行補充申報，確保企業(yè)實際申報準確無誤。
　　(作者單位：浙江省杭州市余杭區(qū)國稅局)