有必要建立與“兩票制”相應的憑發(fā)票和貨物流向清單的“兩單制”稅款抵扣制度，使發(fā)票與貨物流向清單形成印證。貨物流向清單除貨物自身詳細信息外，還應包括貨物交接的責任人、手續(xù)、運輸憑據(jù)、資金流向等資料。

　　國務院醫(yī)改辦會同國家衛(wèi)生計生委、國家稅務總局等8部門聯(lián)合印發(fā)了《關于在公立醫(yī)療機構藥品采購中推行“兩票制”的實施意見(試行)的通知》(國醫(yī)改辦發(fā)〔2016〕4號，以下簡稱《通知》)，各地在積極試點或推行。這項藥改的重大意義不僅在于深化對藥品領域的改革，加強藥品監(jiān)管，更有助于依法打擊虛開增值稅專用發(fā)票、利用發(fā)票逃稅等違法犯罪行為，有效遏制當前醫(yī)藥行業(yè)虛開發(fā)票的態(tài)勢。稅務機關是發(fā)票的主管部門，應該如何落實好“兩票制”?

　　“兩票制”下的發(fā)票可追溯鏈條
　　《通知》規(guī)定，“兩票制”指藥品生產企業(yè)到流通企業(yè)開一次發(fā)票，流通企業(yè)到醫(yī)療機構開一次發(fā)票。很顯然，通過增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票(以下簡稱發(fā)票)的兩次開票，既從環(huán)節(jié)上控制藥品流通次數(shù)，又從發(fā)票的流向上加強稅收的管理。

　　但“兩票制”的發(fā)票設計鏈條與當前的以票管稅有所不同，比如發(fā)票流向的多向可追溯鏈條。通常意義上所說的發(fā)票流向，指的是發(fā)票購銷雙方的流向，也即發(fā)票的開具方如何開具和受票方怎樣接受發(fā)票。發(fā)票接受方對開具方的上游情況是不知情的，也無從知曉，但“兩票制”提出了發(fā)票的可追溯鏈條�！锻ㄖ�》第四條第二款規(guī)定，醫(yī)療機構“不僅要向配送藥品的流通企業(yè)索要、驗證發(fā)票，還應當要求流通企業(yè)出具加蓋印章的由生產企業(yè)提供的進貨發(fā)票復印件，兩張發(fā)票的藥品流通企業(yè)名稱、藥品批號等相關內容互相印證”。這也意味著，發(fā)票的流向突破了交易雙方的限制，向上游延伸，形成更長、多向的發(fā)票鏈條。

　　從發(fā)票的管理角度來說，稅務機關如何相應實現(xiàn)發(fā)票的可追溯鏈條?
　　一是拓展稅務機關發(fā)票管理新系統(tǒng)的購進信息監(jiān)控功能。通過增加購進信息功能模塊，藥品流通企業(yè)在接受生產企業(yè)的發(fā)票及藥品時，應通過網(wǎng)絡將發(fā)票載明的信息自動導入發(fā)票管理新系統(tǒng)中，形成相應的購進信息，根據(jù)購進信息才能對外開具。對外開具發(fā)票后，購進數(shù)量也相應減少，從而實現(xiàn)流通企業(yè)開具一次發(fā)票的自動控制。

　　二是完善發(fā)票新系統(tǒng)的商品代碼功能。完善發(fā)票管理新系統(tǒng)中的商品代碼信息，將購進藥品的品種、規(guī)格、批次納入其中，可形成商品二維碼信息庫，供發(fā)票開具時調用。

　　三是運用發(fā)票電子底賬系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)，實現(xiàn)發(fā)票信息的可驗證，可追溯。不論是藥品生產企業(yè)、流通企業(yè)，還是終端用戶，通過發(fā)票電子底賬的查詢系統(tǒng)，都能驗證到自己持有的發(fā)票從始端至末端的完整信息。

　　“兩票制”下的稅款抵扣鏈條
　　近年來，全國稅務稽查部門重拳打擊虛開發(fā)票違法行為，查處了一大批大案要案，但虛開發(fā)票的態(tài)勢仍不容樂觀。從發(fā)票違法行為查處情況來看，虛開發(fā)票的主要情形就是沒有真實的交易，或者票貨分離，這與現(xiàn)行單純的憑票抵稅的抵扣稅制不無關系。在“兩票制”下，可以改進稅款抵扣模式。

　　《通知》第四條規(guī)定，“藥品生產、流通企業(yè)銷售藥品，應當按照發(fā)票管理有關規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票(以下統(tǒng)稱‘發(fā)票’)，項目要填寫齊全。所銷售藥品還應當按照藥品經(jīng)營質量管理規(guī)范(藥品GSP)要求附符合規(guī)定的隨貨同行單，發(fā)票(以及清單，下同)的購、銷方名稱應當與隨貨同行單、付款流向一致、金額一致。”第四條第二款規(guī)定，“對發(fā)票和隨貨同行單不符合國家有關規(guī)定要求，或者發(fā)票、隨貨同行單和購進藥品之間內容不相符的，不得驗收入庫。藥品購銷中發(fā)生的發(fā)票及相關票據(jù)，應當按照有關規(guī)定保存。”簡言之，上述《通知》中的條款精神，強調了票貨一致及其保存票據(jù)的責任。如果按現(xiàn)行憑票抵扣的稅款抵扣模式，企業(yè)若沒有提供除發(fā)票外隨貨的相關票據(jù)，可能會存在稅款能抵扣、但企業(yè)不能驗收入庫的情形。很顯然，這既不能很好地貫徹《通知》精神，也難以有效打擊虛開發(fā)票行為。

　　建立“兩單制”的稅款抵扣模式勢在必行。根據(jù)發(fā)票管理辦法及增值稅暫行條例等規(guī)定，盡管票貨不一致，不能抵扣稅款，但由于實際操作過程中，往往先是對發(fā)票實施有效認證抵扣，對票貨不一致情形都是事后查處才發(fā)現(xiàn)，嚴重滯后，若當事人不提供貨物流向的詳細憑據(jù)，很難還原交易的事實，導致案件查處難，打擊力度不夠。因此，有必要建立與“兩票制”相應的憑發(fā)票和貨物流向清單的“兩單制”稅款抵扣制度，使發(fā)票與貨物流向清單形成印證，形成多鏈條。貨物流向清單除貨物自身詳細信息外，還應包括貨物交接的責任人、手續(xù)、運輸憑據(jù)、資金流向等資料。

　　“兩票制”的涉稅政策調整
　　一是完善涉稅法律的相關規(guī)定。不論是“兩票制”要求的發(fā)票購、銷方名稱應當與隨貨同行單、付款流向一致、金額一致，并按規(guī)定保存相關票據(jù)，還是建立“兩單制”稅款抵扣制度，都需要通過稅法來明確產銷企業(yè)承擔交易真實的舉證責任。未能提供相關貨物流向清單證據(jù)，除追繳抵扣的稅款外，應按所涉稅額處以罰款，涉嫌犯罪的，依法追究刑事責任。

　　二是調整相關涉稅政策。隨著“兩票制”的推行，必將對醫(yī)藥行業(yè)的營銷模式產生根本性的改變，不論醫(yī)藥企業(yè)底價代理與高開傭金模式如何轉換，相應的涉稅政策都需要隨之變化。根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。但是全面實行營改增后，傭金收入、返利收入均納入了增值稅的征稅范疇，面對“兩票制”醫(yī)藥企業(yè)這部分收入的涉稅政策也需要調整完善。
　　(作者單位：合肥市國稅局稽查局)