廣播電視業(yè)營改增以來，總體利好，稅負(fù)下降，特別是隨著營改增的全面推進(jìn)，原來一些困擾企業(yè)的不動產(chǎn)抵扣、非增值稅應(yīng)稅項目抵扣等問題得以解決。但實際操作中，可能存在視同銷售、進(jìn)項抵扣、進(jìn)項轉(zhuǎn)出等方面的涉稅風(fēng)險，納稅人應(yīng)引起注意。

　　視同銷售問題�？蛻舫醮伟惭b數(shù)字電視，企業(yè)一般免費提供智能卡、遙控器、機(jī)頂盒等設(shè)備。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，免費提供的設(shè)備應(yīng)視同銷售繳納增值稅。企業(yè)則認(rèn)為，不應(yīng)繳納增值稅。理由有：其一，企業(yè)向用戶配置的上述設(shè)備是政策規(guī)定的，非一般的市場行為;其二，企業(yè)向客戶配置這些設(shè)備作為用戶收看電視必需的終端設(shè)備，目的是為企業(yè)獲取電視收視維護(hù)費收入，并非真正免費，且企業(yè)向用戶收取的相關(guān)收視費已按規(guī)定繳納增值稅;其三，企業(yè)向用戶配置的設(shè)備產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)，其折舊攤銷費用由企業(yè)承擔(dān)，一般在“在建工程”或“固定資產(chǎn)”中反映，屬于企業(yè)日常經(jīng)營中的必需品。

　　進(jìn)項抵扣問題。廣播電視企業(yè)購進(jìn)的材料一般包括電纜、光纜、鋼絞線、掛鉤、智能卡、遙控器和機(jī)頂盒等。電纜、光纜、鋼絞線和掛鉤等，是企業(yè)的一種主要安裝設(shè)備材料，但實務(wù)中是作為動產(chǎn)還是不動產(chǎn)很難界定。如果作為不動產(chǎn)，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。如果作為動產(chǎn)處理，進(jìn)項稅允許當(dāng)期抵扣。兩種不同的處理方法，稅收成本的時間價值不同。企業(yè)認(rèn)為，這些材料屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營耗材，應(yīng)直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅。

　　進(jìn)項轉(zhuǎn)出問題�！敦斦�部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》(財稅〔2014〕85號)規(guī)定，2014年1月1日至2016年12月31日，對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征增值稅。財稅〔2016〕36號附件1第二十七條明確，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。然而，廣播電視企業(yè)購進(jìn)貨物、服務(wù)等是用于應(yīng)稅還是用于免稅項目，或是兼營，有些情況下很難區(qū)分�；�本收視維護(hù)費與增值業(yè)務(wù)收入能準(zhǔn)確劃分，但兩類業(yè)務(wù)在信號傳輸中除少數(shù)部分設(shè)備可以明確區(qū)分，大部分設(shè)備是共同使用的，很難劃分，這樣就對進(jìn)項稅額劃分存在難點。比如機(jī)頂盒，既能提供基本收視功能，也能提供點播、回看等增值業(yè)務(wù)功能。而且，實務(wù)中是按收入比例劃分還是按設(shè)備用途進(jìn)行區(qū)分來計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，也需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得其認(rèn)可。

　　在操作過程中，上述相關(guān)問題容易導(dǎo)致征納雙方不同的理解，從而產(chǎn)生爭議，引發(fā)征納矛盾。建議相關(guān)部門對此予以明確，便于實際執(zhí)行。

　　(作者單位：江西省吉安市國稅局)