根據(jù)國(guó)家稅收政策，動(dòng)漫企業(yè)享受軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。軟件企業(yè)分為(普通)軟件企業(yè)和重點(diǎn)軟件企業(yè)，且二者的優(yōu)惠政策有所區(qū)別。那么，動(dòng)漫企業(yè)里的重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)可以適用針對(duì)重點(diǎn)軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策嗎?

　　近日，A稅務(wù)局就遇到了這樣的問(wèn)題：某動(dòng)漫企業(yè)是經(jīng)認(rèn)定的重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)，要求享受重點(diǎn)軟件企業(yè)如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。如何對(duì)待企業(yè)的要求，A稅務(wù)局有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)只能和(普通)動(dòng)漫企業(yè)一樣，不能享受重點(diǎn)軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，因?yàn)椤蛾P(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕65號(hào)，以下簡(jiǎn)稱65號(hào)文件)第二條并未提及重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)，只規(guī)定了“經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行的軟件產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)對(duì)應(yīng)的就是重點(diǎn)軟件企業(yè)，可以享受重點(diǎn)軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)同第二種觀點(diǎn)，原因如下。

　　首先，65號(hào)文件第二條是準(zhǔn)用性規(guī)則。法律規(guī)則按照規(guī)則內(nèi)容的確定性程度不同可以分為確定性規(guī)則、委任性規(guī)則和準(zhǔn)用性規(guī)則。所謂準(zhǔn)用性規(guī)則，是指內(nèi)容本身沒(méi)有規(guī)定人們具體的行為模式，而是可以援引或參照其他相應(yīng)內(nèi)容規(guī)定的規(guī)則。換言之，動(dòng)漫企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策與軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策一樣。稅法里的準(zhǔn)用性規(guī)則有稅收征管法第五十五條等。

　　其次，軟件產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策多而復(fù)雜，并且分散于各個(gè)文件中，65號(hào)文件沒(méi)必要另行制定一套動(dòng)漫企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整頻率已經(jīng)相當(dāng)高。

　　再次，動(dòng)漫企業(yè)與軟件企業(yè)的框架體系完全一致，只是認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序按照65號(hào)文件第五條執(zhí)行�！段幕�部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)〉的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號(hào))設(shè)定了動(dòng)漫企業(yè)、重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)兩種資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，如第十條規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的條件，第十三條規(guī)定“符合本辦法第十條標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)漫企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定為重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)”的條件，重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)是對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的更高要求。而65號(hào)文件所指向的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))也設(shè)置了軟件企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)兩種資格，后續(xù)的文件都延續(xù)了軟件企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)兩種資格模式：重點(diǎn)軟件企業(yè)是對(duì)軟件企業(yè)的更高要求。

　　綜上，筆者認(rèn)為，應(yīng)按照有利于行政相對(duì)人也就是納稅人的觀點(diǎn)作出解釋，也就是重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)可以享受重點(diǎn)軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這也是行政法的應(yīng)有之義。

　　(作者單位：重慶市秀山縣國(guó)稅局)