一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在有序地進(jìn)行著，本文提請(qǐng)納稅人在準(zhǔn)確核算2016年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上，注意以下六個(gè)事項(xiàng)。

　　財(cái)產(chǎn)損失要申報(bào)
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。這一規(guī)定強(qiáng)調(diào)了“會(huì)計(jì)上已作損失處理”，保持了稅收與會(huì)計(jì)處理的一致性。如果實(shí)際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理的，不允許稅前扣除。該《公告》第五條還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

　　財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)的方法，根據(jù)該公告第七條、第八條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳�。屬于專�?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　減免優(yōu)惠要備案
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào))第四條規(guī)定，減免稅分為核準(zhǔn)類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅。核準(zhǔn)類(lèi)減免稅指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目;備案類(lèi)減免稅指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。該公告第五條規(guī)定，納稅人享受核準(zhǔn)類(lèi)減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請(qǐng)，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

　　核準(zhǔn)類(lèi)減免稅的申請(qǐng)方法，根據(jù)該公告第八條規(guī)定，納稅人申請(qǐng)核準(zhǔn)類(lèi)減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并按要求報(bào)送相應(yīng)的材料。納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。這就是說(shuō)，納稅人逾期提出申請(qǐng)或報(bào)送材料不實(shí)的，均不得享受稅收優(yōu)惠。

　　備案類(lèi)減免稅的實(shí)施方法，根據(jù)該公告第十四條、第十五條規(guī)定，納稅人在首次享受減免稅的申報(bào)階段，符合條件的納稅人可在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。備案類(lèi)減免稅需報(bào)送以下資料：(1)列明減免稅的項(xiàng)目、依據(jù)、范圍、期限等;(2)減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報(bào)送的材料。納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

　　年度虧損要彌補(bǔ)
　　《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。一是彌補(bǔ)虧損無(wú)需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)�！秶�(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》(國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào))取消了企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損核準(zhǔn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào))規(guī)定，取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度虧損，無(wú)需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。如果納稅人不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，虛報(bào)虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。二是跨年度調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

　　納稅事項(xiàng)要調(diào)整
　　由于稅收和會(huì)計(jì)制度存在差異，所以匯算清繳時(shí)納稅事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定，應(yīng)稅收入同時(shí)滿足四個(gè)條件即可確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而會(huì)計(jì)上除了要求同時(shí)滿足稅法規(guī)定的四個(gè)條件外還需要滿足“經(jīng)濟(jì)利益是否有可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，顯然稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對(duì)寬松，因而形成了會(huì)計(jì)上還沒(méi)有確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)增計(jì)算企業(yè)所得稅的情形。無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。

　　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定是不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。包括按照稅法超規(guī)定的工資、費(fèi)用和提取的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、教育費(fèi)、折舊，不能在稅前扣除的各種開(kāi)支等。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額(即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上，加上(或減去)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

　　網(wǎng)上申報(bào)要準(zhǔn)確
　　目前，2016年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報(bào)手續(xù)。具體操作方法是，在各省、市稅務(wù)局門(mén)戶網(wǎng)站上，點(diǎn)出進(jìn)入電子稅務(wù)局，在“納稅申報(bào)”菜單下，有CA證書(shū)的(沒(méi)有CA證書(shū)的，輸入用戶名、密碼等)，點(diǎn)擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報(bào)”菜單下，打開(kāi)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，按步驟進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的操作。

　　需要提醒注意的是，納稅人在辦理完2016年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，仍可在網(wǎng)上對(duì)已申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。

　　申報(bào)匯繳要按期
　　《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款和應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。因此，納稅人應(yīng)5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報(bào)納稅的，可按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延期納稅申報(bào)手續(xù)。

　　需要提醒注意的是，納稅人在匯算清繳中發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳、多繳的稅款，也必須在匯算清繳規(guī)定的期限內(nèi)繳清、結(jié)清。否則，會(huì)增加企業(yè)涉稅成本。如用外幣結(jié)算的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百三十條第一款規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計(jì)算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。　　(作者單位：江蘇省南通市通州地稅局)