湖北A股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)是2002年由集體所有制企業(yè)改制設(shè)立的股份有限公司。在改組改制中，地方政府改制辦公室對(duì)A公司所有資產(chǎn)進(jìn)行了清理，同時(shí)對(duì)A公司凈資產(chǎn)進(jìn)行了資產(chǎn)量化，公司管理人員和企業(yè)職工都取得了量化資產(chǎn)，擁有了股權(quán)。工商登記注冊(cè)股東由章某等5人組成，實(shí)際持股人304人，注冊(cè)資本(實(shí)收資本)1000萬(wàn)元(即公司管理人員和企業(yè)職工取得的量化資產(chǎn))。

　　2010年，A公司《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“實(shí)收資本”期初余額仍然為1000萬(wàn)元。2010年6月8日，A公司轉(zhuǎn)讓70%的股份給湖北B集團(tuán)公司(簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)，雙方確認(rèn)A公司100%的股份總價(jià)值人民幣7200萬(wàn)元，并以此作為股份轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格依據(jù)。2010年6月30日，B公司受讓A公司70%的股份，A公司股東取得轉(zhuǎn)讓收入人民幣5040萬(wàn)元，且雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效。

　　案例分析
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕60號(hào))第二條規(guī)定，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅;待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　所以，A公司于2002年對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有征收個(gè)人所得稅，到2010年6月轉(zhuǎn)讓70%的股份時(shí)，應(yīng)計(jì)征并繳納個(gè)人所得稅。

　　那么，A公司于2010年6月30日進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)�并確認(rèn)100%的股份，總價(jià)值人民幣7200萬(wàn)元，B公司受讓A公司70%的股份，A公司股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入人民幣5040萬(wàn)元，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅呢?應(yīng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓及收入情況，分別進(jìn)行個(gè)人所得稅處理。

　　一是對(duì)2002年A公司職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)1000萬(wàn)元，在2010年6月轉(zhuǎn)讓70%股份時(shí)繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算方法為：70%的股份轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元，減去合理的成本費(fèi)用后，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅140萬(wàn)元，即：(1000×70%-0)×20%=140(萬(wàn)元)。

　　二是對(duì)2010年6月A公司100%的股份總價(jià)值人民幣7200萬(wàn)元，其中的股份價(jià)值6200萬(wàn)元屬于所有者權(quán)益轉(zhuǎn)增資本，70%的轉(zhuǎn)讓取得收入4340萬(wàn)元，減去合理的成本費(fèi)用后，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅868萬(wàn)元。即(6200×70%-0)×20%=868(萬(wàn)元)。

　　三是對(duì)至今還有沒(méi)轉(zhuǎn)讓的30%的股份，存續(xù)于A公司，繼續(xù)暫緩征收個(gè)人所得稅。

　　提示
　　2000年前后，全國(guó)各地地方政府都對(duì)地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行了全面改組改制。在改組改制過(guò)程中，有的管理層人員取得持股股份，有的企業(yè)職工取得補(bǔ)償安置費(fèi)轉(zhuǎn)股并由工會(huì)持股，有的對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)等。當(dāng)時(shí)雖然都取得了股份，但一般都沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)�也沒(méi)有按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕60號(hào)文件規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

　　但是，在十年、十五年后的今天，某些企業(yè)(公司)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員或者稅收管理人員在檢查、申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，往往只看現(xiàn)在的企業(yè)公司章程、股東姓名、出資額，或者《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“實(shí)收資本”等，不注意十年、十五年前企業(yè)改組改制取得量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)股，補(bǔ)償安置費(fèi)轉(zhuǎn)股等情況，導(dǎo)致至今在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)大部分持股者都沒(méi)有按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。前述案例就是實(shí)例。

　　對(duì)量化資產(chǎn)，補(bǔ)償安置費(fèi)等股份沒(méi)有轉(zhuǎn)讓的部分，存續(xù)于企業(yè)(公司)之中，繼續(xù)暫緩征收個(gè)人所得稅。待以后轉(zhuǎn)讓時(shí)，按政策規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

　　(作者單位：湖北省仙桃市地稅局稽查局)