營(yíng)改增后，可以通過簡(jiǎn)并和降低增值稅稅率、推進(jìn)制造企業(yè)增值稅留抵制度改革和提高企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)實(shí)際抵扣率三種路徑降低增值稅稅負(fù)

　　在國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力成本過快上漲的背景下，如何減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，尤其是降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本，激發(fā)微觀市場(chǎng)活力是當(dāng)前社會(huì)和政府關(guān)注的焦點(diǎn)問題，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)改革工作的重要內(nèi)容。

　　我國(guó)企業(yè)繳納的稅收中增值稅所占比重一直較高。全面推行營(yíng)改增改革后，這一比例更高，成為企業(yè)繳納稅款最多的稅種。

　　從稅制原理上看，增值稅是間接稅，可以轉(zhuǎn)嫁到下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其實(shí)際負(fù)擔(dān)人是最終消費(fèi)者，增值稅稅負(fù)高低對(duì)企業(yè)并無影響，但理論上的稅負(fù)傳導(dǎo)模式在現(xiàn)實(shí)情況下并不能完全實(shí)現(xiàn)。一般來看，衡量企業(yè)增值稅稅負(fù)的指標(biāo)有名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)。名義稅負(fù)反映的是增值稅納稅人在本環(huán)節(jié)繳納稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)際稅負(fù)反映的是增值稅納稅人考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素后形成的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。由于各行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響因素較為復(fù)雜且不易量化，實(shí)踐中多以名義稅負(fù)反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　有研究表明，全面營(yíng)改增后由于可抵扣的范圍擴(kuò)大，絕大部分企業(yè)稅負(fù)降低了，同時(shí)對(duì)降低間接稅比重、提高直接稅比重的稅制優(yōu)化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起到促進(jìn)作用。那么營(yíng)改增后，要繼續(xù)降低增值稅稅負(fù)，有哪些路徑呢?

　　簡(jiǎn)并和降低增值稅稅率。目前，我國(guó)增值稅稅率除零稅率外有四檔。通過簡(jiǎn)并稅率檔次不但可以優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，還可以起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。對(duì)于增值稅四檔減為三檔，普遍觀點(diǎn)包括兩種方案：一是把17%的稅率去掉，保留13%，11%和6%三個(gè)等級(jí);二是把13%去掉，變成17%，11%和6%。因制造業(yè)等實(shí)體產(chǎn)業(yè)普遍稅率為17%，若是第二種簡(jiǎn)并方案，對(duì)于降低這些產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)并沒有太大影響，而采用第一種方案較適應(yīng)我國(guó)降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本的經(jīng)濟(jì)調(diào)整目標(biāo)。有研究測(cè)算表明，如果企業(yè)間的增值稅率不存在17%和13%的差異，制造業(yè)的GDP和TFP歷年平均可以提高0.68%。與此同時(shí)，我們也應(yīng)看到，我國(guó)增值稅稅率水平比國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家低。2014年，經(jīng)合組織34個(gè)成員國(guó)除美國(guó)沒有開征增值稅外，21個(gè)成員國(guó)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率設(shè)置在20%以上，而且多為實(shí)施歐洲傳統(tǒng)型增值稅制度的國(guó)家。與這些國(guó)家相比，我國(guó)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率顯得略低。因此，從國(guó)際比較來看，通過調(diào)整增值稅稅率來降低增值稅稅負(fù)的空間似乎并不太大。

　　推進(jìn)制造企業(yè)增值稅留抵制度改革。目前，我國(guó)行業(yè)間增值稅稅負(fù)的變動(dòng)是企業(yè)普遍關(guān)心的問題，但類似問題在同樣實(shí)行增值稅的發(fā)達(dá)國(guó)家較少出現(xiàn)。因?yàn)檫@些國(guó)家對(duì)企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的情況下采用退稅處理，并可以通過電子申報(bào)及時(shí)實(shí)現(xiàn)。這樣在及時(shí)徹底的增值稅退稅制度下，增值稅中間環(huán)節(jié)稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁。在我國(guó)實(shí)施增值稅留抵制度，使得企業(yè)增值稅不能完全轉(zhuǎn)嫁下一個(gè)環(huán)節(jié)。如果將我國(guó)留抵制度逐步改革為退稅制度，能大大減輕存在留底企業(yè)的稅負(fù)，而且能夠貫通增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁鏈條。尤其在供給側(cè)改革的大背景下，也是一種很有針對(duì)性的“去庫(kù)存”的助力政策，能夠達(dá)到精準(zhǔn)減稅的目的。

　　提高企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)實(shí)際抵扣率。增值稅稅負(fù)的下降可以通過提高企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)實(shí)際抵扣率的辦法。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額理論抵扣率高、實(shí)際抵扣率低是理論測(cè)算與實(shí)際運(yùn)行情況產(chǎn)生差異的重要原因。實(shí)際抵扣率低于理論抵扣率會(huì)形成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而偏離政策改革目標(biāo)，也是現(xiàn)在行業(yè)和企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。針對(duì)這一問題，可以通過優(yōu)化稅收征管與提高納稅服務(wù)水平來逐步緩解。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先可以加大政策解讀力度，幫助和引導(dǎo)企業(yè)吃透、摸準(zhǔn)、用好增值稅抵扣政策;其次可以深入調(diào)查研究，高度關(guān)注并幫助企業(yè)解決進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方面出現(xiàn)的矛盾和問題;再次優(yōu)化代開發(fā)票業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)化代開發(fā)票程序，確保增值稅發(fā)票鏈條暢通;最后指導(dǎo)企業(yè)完善相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票意識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，促使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵，最大限度地提高抵扣率。