巴基斯坦拉合爾軌道交通橙線項目(以下簡稱橙線項目)，是由中國鐵路總公司(以下簡稱鐵路總公司)和中國北方工業(yè)公司(以下簡稱北方工業(yè))以聯(lián)營體形式簽約，中國鐵路國際有限公司(以下簡稱鐵總國際)和北方國際合作股份有限公司(以下簡稱北方國際)組成聯(lián)營體形式承建的“一帶一路”戰(zhàn)略重要交通基礎(chǔ)設(shè)施項目。

　　2015年10月，鐵路總公司、鐵總國際與北方工業(yè)、北方國際簽署四方聯(lián)營體協(xié)議，約定鐵總國際和北方國際作為本項目的實施主體。聯(lián)營體雙方對本項目共同經(jīng)營，共擔(dān)風(fēng)險，向業(yè)主承擔(dān)責(zé)任，母公司同兩家國際公司間不存在總分包關(guān)系。

　　鑒于以上協(xié)議和要求，在橙線項目的實施過程中，根據(jù)對外合同要求，在巴基斯坦成立中國鐵路總公司拉合爾辦事處(以下簡稱鐵總拉合爾辦事處)，該辦事處在巴基斯坦按收入的6%繳納所得稅，所得稅完稅憑證注明的納稅人為鐵總拉合爾辦事處;中國境內(nèi)發(fā)生的采購設(shè)備、發(fā)票開具、申請出口退稅等全部由設(shè)在鐵總國際的橙線項目聯(lián)營體負(fù)責(zé)。在境內(nèi)會計核算上，橙線項目聯(lián)營體作為會計主體，單獨設(shè)立會計賬簿，項目收入、成本、費用均獨立核算，單獨出具財務(wù)報表，聯(lián)營體雙方按照約定比例合并至各自的財務(wù)報表。

　　新模式運營 遭遇涉稅難題
　　采用聯(lián)營體這種新運營模式后，企業(yè)面臨以下兩方面涉稅問題：
　　1.完稅憑證問題。橙線項目在巴基斯坦的完稅證明文本抬頭是鐵路總公司拉合爾辦事處，不是鐵總國際和北方國際。按照一般規(guī)則，完稅證明抬頭應(yīng)為該企業(yè)才能抵扣，而采取聯(lián)營體方式進行境外項目建設(shè)，境外不可能給聯(lián)營各方均開具完稅憑證。在此種情況下，能否按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，將該項目在巴基斯坦以鐵路總公司拉合爾辦事處繳納的所得稅，在國內(nèi)按比例分別抵扣鐵總國際和北方國際在國內(nèi)應(yīng)交的該項目所得稅。

　　2.稅前扣除憑證問題。由于橙線項目在鐵總國際單獨核算，因此橙線項目國內(nèi)采購發(fā)生的成本費用所取得的發(fā)票均開具給鐵總國際，聯(lián)營體另一方(北方國際)無法取得相關(guān)發(fā)票，北方國際沒有扣除憑證，發(fā)生的支出如何扣除。

　　尋找關(guān)鍵點 制定解決方案
　　針對企業(yè)實際情況，鑒于橙線項目是符合“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的重要項目，而組成聯(lián)營體參與國際競爭又是近來普遍采用的一種方式，經(jīng)與國家稅務(wù)總局溝通，北京市國稅局提出以下解決方案：

　　一是可以按照業(yè)務(wù)實質(zhì)，依據(jù)《巴基斯坦拉合爾軌道交通橙線項目聯(lián)營體協(xié)議》中約定的份額比例計算分配歸屬于鐵總國際和北方國際的稅額，鐵總國際和北方國際將分配至該公司的稅額作為境外抵免稅額。

　　二是考慮到橙線項目在鐵總國際實行單獨核算，與該項目相關(guān)的發(fā)票均開具給鐵總國際的情況，同時為便于征管，不采取分別由鐵總國際和北方國際單獨計算所得的方式，而是將橙線項目聯(lián)營體作為境外稅前所得的計算主體，由鐵總國際和北方國際聯(lián)合委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)，按稅法規(guī)定對每年該項目實現(xiàn)的境外稅前所得進行審計，確認(rèn)該年度實現(xiàn)的境外稅前所得后，再按約定的比例分配給兩家國際公司。同時明確鐵總國際和北方國際所在地主管稅務(wù)機關(guān)均對橙線項目聯(lián)營體境外稅前所得計算是否準(zhǔn)確享有檢查權(quán)。

　　通過針對聯(lián)營體這種模式制定合法合理的解決方案，獲得了企業(yè)的認(rèn)可，支持了企業(yè)運用新模式參與“一帶一路”建設(shè)，為企業(yè)創(chuàng)造了更良好的稅收環(huán)境。

　　在此次解決“一帶一路”企業(yè)涉稅訴求的過程中，稅務(wù)機關(guān)詳細(xì)了解和分析聯(lián)營體運作模式，深入細(xì)致地找到涉稅問題的關(guān)鍵點，研究提出既有法理可循，又能解決企業(yè)實際問題、便于操作的解決方案，并在國家稅務(wù)總局的支持下，最終推動了企業(yè)訴求的圓滿解決。

　　對于類似涉稅問題，稅務(wù)機關(guān)提示，首先要判定企業(yè)在境外繳納的稅款是否為歸屬于該聯(lián)營體的企業(yè)所得稅性質(zhì)稅款;其次要關(guān)注聯(lián)營協(xié)議約定的分配比例是否合法合規(guī)，能否作為分配境外所得或境外收入的參考;最后要關(guān)注聯(lián)營體的核算模式，針對不同的核算模式確定不同的稅務(wù)處理和操作模式。

　　隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的深入實施，新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)。部分企業(yè)采取組建聯(lián)營體方式參與“一帶一路”建設(shè)，形成了“聯(lián)營體模式”，新的稅收問題隨之而來。中國鐵路總公司向稅務(wù)機關(guān)提出訴求，希望解決其所屬企業(yè)與中國北方工業(yè)公司所屬企業(yè)組成聯(lián)營體，運作巴基斯坦拉合爾軌道交通橙線項目帶來的稅收難題。該項目在納稅中反映出部分具有代表性的問題，為此，北京市國稅局、地稅局日前聯(lián)合舉辦“一帶一路”稅企座談會，通過面對面交流的形式，妥善解決了“聯(lián)營體模式”面臨的涉稅難題。