虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票因其破壞了增值稅抵扣鏈條，導(dǎo)致國(guó)家稅款損失，成為法律重點(diǎn)打擊的違法犯罪行為�，F(xiàn)實(shí)中，存在銷(xiāo)售方虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但購(gòu)買(mǎi)方對(duì)此并不知情的現(xiàn)象。那么在納稅人“善意”取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，成本能否在企業(yè)所得稅前列支?這一問(wèn)題經(jīng)常成為稅企爭(zhēng)議的爆發(fā)點(diǎn)。

　　最近，華稅律師事務(wù)所辦理了一起善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行政復(fù)議案件，幫助企業(yè)成功地在稅前列支了發(fā)票涉及的相關(guān)費(fèi)用。

　　基本案情
　　華稅律師事務(wù)所辦理的這起案件的基本案情如下：
　　A公司從B公司購(gòu)買(mǎi)廢銅，2011年9月～11月，取得B公司提供的27份增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所購(gòu)廢銅已在2011年全部進(jìn)入生產(chǎn)成本，2011年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17880058.83元，2012年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本331332.95元。2013年10月14日，A公司主管?chē)?guó)稅局稽查局確認(rèn)27份增值稅專(zhuān)用發(fā)票為虛開(kāi)，并作出了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，A公司不得對(duì)相關(guān)款項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和企業(yè)所得稅稅前列支。

　　A公司接到《稅務(wù)處理決定書(shū)》后，通過(guò)電話(huà)找到華稅律師事務(wù)所，尋求專(zhuān)業(yè)支持。華稅律師事務(wù)所迅速啟動(dòng)，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的主辦律師，了解A公司的基本訴求、案件背景、爭(zhēng)議焦點(diǎn)以及A公司可以提供的證明材料、稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)掌握的情況、案件進(jìn)展程度等情況。

　　同時(shí)，進(jìn)一步梳理了相關(guān)的稅法規(guī)定。對(duì)納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票如何處理的，國(guó)家稅務(wù)總局曾在1995年、1997年與2000年分別發(fā)布了四個(gè)規(guī)范性文件予以明確，對(duì)存有不同主觀狀態(tài)的取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票納稅人給予不同的處理。根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，原則上不能抵扣，但如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足如下條件：(1)購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易;(2)銷(xiāo)售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專(zhuān)用發(fā)票;(3)專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符;(4)沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。

　　通過(guò)溝通和分析，結(jié)合大量稅務(wù)爭(zhēng)議代理的服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，主辦律師初步判斷該案處理中存在的問(wèn)題以及提供代理服務(wù)的可行性，認(rèn)為A公司所述情況屬于善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形，通過(guò)專(zhuān)業(yè)代理服務(wù)可以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，挽回該公司的經(jīng)濟(jì)損失。

　　案件分析
　　隨后，華稅律師事務(wù)所主辦律師與A企業(yè)預(yù)約面談，向A公司介紹了稅務(wù)爭(zhēng)議解決服務(wù)的流程及方式等，并針對(duì)案件了解了其他的問(wèn)題，向A公司進(jìn)一步調(diào)取、補(bǔ)充相關(guān)證據(jù)，并擬定一份爭(zhēng)議解決的初步方案。

　　根據(jù)案情以及掌握的相關(guān)證據(jù)，主辦律師認(rèn)為該稽查局作出的《稅務(wù)處理決定書(shū)》存在認(rèn)定事實(shí)不清、適用法律錯(cuò)誤的問(wèn)題，具體分析如下：

　　首先，A公司屬于善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，原則上不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本案中，A公司與B公司之間存在真實(shí)的廢銅交易，B公司開(kāi)具的也是該省的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且發(fā)票注明的全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，A公司符合稅法對(duì)善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定。善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，原則上不能抵扣;但如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其次，該稽查局要求A公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，屬于認(rèn)定事實(shí)不清。在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中，各地的規(guī)定也各有不同。由于目前稅法關(guān)于這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定，因此判斷能否在企業(yè)所得稅前列支應(yīng)依據(jù)上位法的規(guī)定。

　　再次，應(yīng)允許A公司在企業(yè)所得稅前扣除該部分成本。對(duì)于未取得合法有效的發(fā)票，成本能否在稅前列支，盡管《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，但并未否定對(duì)真實(shí)發(fā)生的成本、費(fèi)用在稅前扣除。

　　根據(jù)對(duì)以上問(wèn)題的專(zhuān)業(yè)分析，主辦律師建議A公司啟動(dòng)法律救濟(jì)途徑，向上級(jí)稅務(wù)局提起行政復(fù)議。

　　復(fù)議結(jié)果
　　在提起行政復(fù)議以及案件的解決過(guò)程中，主辦律師多次與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了積極溝通，詳細(xì)闡述了上述分析意見(jiàn)。最終，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了華稅的觀點(diǎn)，成功為A公司挽回近700萬(wàn)元的損失。

　　華稅律師處理稅務(wù)爭(zhēng)議案件的專(zhuān)業(yè)水平得到了A公司的贊賞與肯定。筆者希望通過(guò)對(duì)該案件處理過(guò)程及稅法分析的分享，對(duì)我國(guó)相關(guān)稅收立法、稅收征管以及化解稅企爭(zhēng)議提供借鑒。

　　(作者為華稅律師事務(wù)所主任、國(guó)家稅務(wù)總局首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才)