巴基斯坦拉合爾軌道交通橙線項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱橙線項(xiàng)目)，是由中國(guó)鐵路總公司(以下簡(jiǎn)稱鐵路總公司)和中國(guó)北方工業(yè)公司(以下簡(jiǎn)稱北方工業(yè))以聯(lián)營(yíng)體形式簽約，中國(guó)鐵路國(guó)際有限公司(以下簡(jiǎn)稱鐵總國(guó)際)和北方國(guó)際合作股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱北方國(guó)際)組成聯(lián)營(yíng)體形式承建的“一帶一路”戰(zhàn)略重要交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。

　　2015年10月，鐵路總公司、鐵總國(guó)際與北方工業(yè)、北方國(guó)際簽署四方聯(lián)營(yíng)體協(xié)議，約定鐵總國(guó)際和北方國(guó)際作為本項(xiàng)目的實(shí)施主體。聯(lián)營(yíng)體雙方對(duì)本項(xiàng)目共同經(jīng)營(yíng)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，向業(yè)主承擔(dān)責(zé)任，母公司同兩家國(guó)際公司間不存在總分包關(guān)系。

　　鑒于以上協(xié)議和要求，在橙線項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)對(duì)外合同要求，在巴基斯坦成立中國(guó)鐵路總公司拉合爾辦事處(以下簡(jiǎn)稱鐵總拉合爾辦事處)，該辦事處在巴基斯坦按收入的6%繳納所得稅，所得稅完稅憑證注明的納稅人為鐵總拉合爾辦事處;中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的采購(gòu)設(shè)備、發(fā)票開(kāi)具、申請(qǐng)出口退稅等全部由設(shè)在鐵總國(guó)際的橙線項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)體負(fù)責(zé)。在境內(nèi)會(huì)計(jì)核算上，橙線項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)體作為會(huì)計(jì)主體，單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算，單獨(dú)出具財(cái)務(wù)報(bào)表，聯(lián)營(yíng)體雙方按照約定比例合并至各自的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　新模式運(yùn)營(yíng) 遭遇涉稅難題
　　采用聯(lián)營(yíng)體這種新運(yùn)營(yíng)模式后，企業(yè)面臨以下兩方面涉稅問(wèn)題：
　　1.完稅憑證問(wèn)題。橙線項(xiàng)目在巴基斯坦的完稅證明文本抬頭是鐵路總公司拉合爾辦事處，不是鐵總國(guó)際和北方國(guó)際。按照一般規(guī)則，完稅證明抬頭應(yīng)為該企業(yè)才能抵扣，而采取聯(lián)營(yíng)體方式進(jìn)行境外項(xiàng)目建設(shè)，境外不可能給聯(lián)營(yíng)各方均開(kāi)具完稅憑證。在此種情況下，能否按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，將該項(xiàng)目在巴基斯坦以鐵路總公司拉合爾辦事處繳納的所得稅，在國(guó)內(nèi)按比例分別抵扣鐵總國(guó)際和北方國(guó)際在國(guó)內(nèi)應(yīng)交的該項(xiàng)目所得稅。

　　2.稅前扣除憑證問(wèn)題。由于橙線項(xiàng)目在鐵總國(guó)際單獨(dú)核算，因此橙線項(xiàng)目國(guó)內(nèi)采購(gòu)發(fā)生的成本費(fèi)用所取得的發(fā)票均開(kāi)具給鐵總國(guó)際，聯(lián)營(yíng)體另一方(北方國(guó)際)無(wú)法取得相關(guān)發(fā)票，北方國(guó)際沒(méi)有扣除憑證，發(fā)生的支出如何扣除。

　　尋找關(guān)鍵點(diǎn) 制定解決方案
　　針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況，鑒于橙線項(xiàng)目是符合“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的重要項(xiàng)目，而組成聯(lián)營(yíng)體參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)又是近來(lái)普遍采用的一種方式，經(jīng)與國(guó)家稅務(wù)總局溝通，北京市國(guó)稅局提出以下解決方案：

　　一是可以按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，依據(jù)《巴基斯坦拉合爾軌道交通橙線項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)體協(xié)議》中約定的份額比例計(jì)算分配歸屬于鐵總國(guó)際和北方國(guó)際的稅額，鐵總國(guó)際和北方國(guó)際將分配至該公司的稅額作為境外抵免稅額。

　　二是考慮到橙線項(xiàng)目在鐵總國(guó)際實(shí)行單獨(dú)核算，與該項(xiàng)目相關(guān)的發(fā)票均開(kāi)具給鐵總國(guó)際的情況，同時(shí)為便于征管，不采取分別由鐵總國(guó)際和北方國(guó)際單獨(dú)計(jì)算所得的方式，而是將橙線項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)體作為境外稅前所得的計(jì)算主體，由鐵總國(guó)際和北方國(guó)際聯(lián)合委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，按稅法規(guī)定對(duì)每年該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的境外稅前所得進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)該年度實(shí)現(xiàn)的境外稅前所得后，再按約定的比例分配給兩家國(guó)際公司。同時(shí)明確鐵總國(guó)際和北方國(guó)際所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)均對(duì)橙線項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)體境外稅前所得計(jì)算是否準(zhǔn)確享有檢查權(quán)。

　　通過(guò)針對(duì)聯(lián)營(yíng)體這種模式制定合法合理的解決方案，獲得了企業(yè)的認(rèn)可，支持了企業(yè)運(yùn)用新模式參與“一帶一路”建設(shè)，為企業(yè)創(chuàng)造了更良好的稅收環(huán)境。

　　在此次解決“一帶一路”企業(yè)涉稅訴求的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解和分析聯(lián)營(yíng)體運(yùn)作模式，深入細(xì)致地找到涉稅問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，研究提出既有法理可循，又能解決企業(yè)實(shí)際問(wèn)題、便于操作的解決方案，并在國(guó)家稅務(wù)總局的支持下，最終推動(dòng)了企業(yè)訴求的圓滿解決。

　　對(duì)于類(lèi)似涉稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)提示，首先要判定企業(yè)在境外繳納的稅款是否為歸屬于該聯(lián)營(yíng)體的企業(yè)所得稅性質(zhì)稅款;其次要關(guān)注聯(lián)營(yíng)協(xié)議約定的分配比例是否合法合規(guī)，能否作為分配境外所得或境外收入的參考;最后要關(guān)注聯(lián)營(yíng)體的核算模式，針對(duì)不同的核算模式確定不同的稅務(wù)處理和操作模式。

　　隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)。部分企業(yè)采取組建聯(lián)營(yíng)體方式參與“一帶一路”建設(shè)，形成了“聯(lián)營(yíng)體模式”，新的稅收問(wèn)題隨之而來(lái)。中國(guó)鐵路總公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出訴求，希望解決其所屬企業(yè)與中國(guó)北方工業(yè)公司所屬企業(yè)組成聯(lián)營(yíng)體，運(yùn)作巴基斯坦拉合爾軌道交通橙線項(xiàng)目帶來(lái)的稅收難題。該項(xiàng)目在納稅中反映出部分具有代表性的問(wèn)題，為此，北京市國(guó)稅局、地稅局日前聯(lián)合舉辦“一帶一路”稅企座談會(huì)，通過(guò)面對(duì)面交流的形式，妥善解決了“聯(lián)營(yíng)體模式”面臨的涉稅難題。