自2016年5月1日營改增試點全面推開后，對國稅機關而言，生活服務業(yè)存在的稅收管理問題開始逐漸顯現(xiàn)，面臨的稅收風險與日俱增。在營改增一周年之際，筆者對湖北省荊門市轄區(qū)內(nèi)生活服務業(yè)領域稅收開展了調研。

　　生活服務業(yè)的稅收情況
　　營改增全面實施后，荊門市國稅局共從地稅局接收生活服務業(yè)納稅人10810戶，稅源分散，且單戶規(guī)模普遍較小，大部分個體納稅人在起征點以下。2016年5月~12月，該行業(yè)共繳納增值稅2031萬元，平均每月納稅不足300萬元，與原營業(yè)稅納稅額相去甚遠，生活服務業(yè)稅收相比營改增之前，呈大幅下降趨勢，稅收貢獻率低。

　　生活服務業(yè)稅收管理的難點和風險
　　生活服務業(yè)稅收貢獻率占比偏低，稅收增長速度緩慢，究其原因主要表現(xiàn)在“兩難兩虛”上，即收入難核實、稅率難劃分、虛抵農(nóng)產(chǎn)品進項稅額、虛開增值稅專用發(fā)票四個方面。

　　一是收入難核實。由于生活服務業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性和產(chǎn)品的不可貯存性，難以對產(chǎn)品產(chǎn)、銷、存精確核算。同時，該行業(yè)消費對象大多為個人，現(xiàn)金交易情況較多，納稅人為了少開發(fā)票不開發(fā)票，往往給消費者打折或贈送小商品;而很多消費者為了享受這種優(yōu)惠，放棄索要發(fā)票。這樣，商家不開發(fā)票隱瞞應稅收入，視同銷售的行為也未被列入主營業(yè)務收入，因此造成生活服務業(yè)的收入難以核實，納稅人可能存在虛報銷售收入的情況。

　　二是稅率難劃分。生活服務包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務，納稅人普遍存在兼營現(xiàn)象，適用于不同稅率。例如，住宿業(yè)銷售收入可能包括客房、餐飲、桑拿、游戲和代售票務等其他收入，涉及住宿服務、餐飲服務、娛樂服務和經(jīng)紀代理服務等項目，適用17%、13%、11%、6%等不同稅率(今年7月1日后取消13%檔的稅率)，如果納稅人未分別進行核算，稅務機關難以劃分，納稅人就統(tǒng)一按低稅率申報，可能導致稅收流失。

　　三是虛抵農(nóng)產(chǎn)品進項稅。生活服務業(yè)也存在購買農(nóng)產(chǎn)品的行為，特別是鮮活產(chǎn)品購買量大。這些產(chǎn)品大多不是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買，卻沒有取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。為抵扣進項稅，一些納稅人也開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由收購者代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的，因此在實際操作過程中存在人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量或價格的可能性。例如，餐飲行業(yè)納稅人可能存在大量開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象，用于進項抵扣。

　　四是虛開增值稅專用發(fā)票。目前，在生活服務業(yè)管理上，稅務機關難以區(qū)分客戶消費是出于公司商業(yè)目的還是個人消費(個人消費不得開具專用發(fā)票)，難以確認消費者是否具備取得抵扣增值稅專用發(fā)票的資格，對納稅人開具出來的專用發(fā)票監(jiān)控難度較大，可能存在虛開專票的現(xiàn)象。例如，商家為謀取利益，將可抵扣進項稅額的住宿費與不可抵扣進項稅額的餐飲費統(tǒng)一按照住宿費開具增值稅專用發(fā)票，用于進項抵扣，從而虛增進項稅，不僅造成國家稅款流失，也增加了虛開發(fā)票的風險。

　　加強生活服務業(yè)稅收管理的建議
　　生活服務業(yè)增值稅相比以前的營業(yè)稅，稅收下降明顯，除了營改增改革帶來的減稅效應外，也有稅務機關對該行業(yè)監(jiān)管缺失，管理偏松，管理手段不夠，稅收宣傳不到位等原因。因此，筆者建議：

　　掌握納稅人信息。不定期對餐飲業(yè)、娛樂業(yè)納稅人開展典型調查，掌握不同類別納稅人發(fā)票開具、收款方式等方面的行業(yè)習慣和納稅人票據(jù)使用情況，準確核定其應納稅銷售額及應征稅款。同時建立健全納稅人銀行賬號報備制度，深化銀稅互動，以資金流為重點，依據(jù)刷卡信息、資金存取信息，結合現(xiàn)金流量表等財務報表數(shù)據(jù)，分析納稅人申報應稅收入是否準確。

　　加強稅收監(jiān)控。認真核查納稅人是否準確核算計稅收入，了解其實際經(jīng)營狀況，監(jiān)管不同稅率的兼營收入，對比納稅人申報明細，核實納稅申報是否存在未按規(guī)定分別核算及申報不實問題。同時告誡納稅人從三個方面把控稅收風險：一是可用于抵扣的增值稅扣稅憑證的取得;二是適用不同稅率的營業(yè)收入的劃分;三是兼營業(yè)務收入的分開核算。

　　抓好抵稅憑證管理。積極推行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，按照投入產(chǎn)出法、成本法等方法核定準予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，分析納稅人申報抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的合理性，并采取應對措施。定期對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票清理排查，對存在疑點的發(fā)票開具情況展開調查，減少虛開虛抵現(xiàn)象，做到進項抵扣有據(jù)可依，合法無疑。

　　(作者單位：湖北省荊門市國稅局、鐘祥市國稅局)