如同周易中的陰陽兩極，稅收公平和稅收優(yōu)惠其實(shí)是一個(gè)對(duì)立統(tǒng)一體。兩者的交融和組合，應(yīng)依經(jīng)濟(jì)運(yùn)行需要來調(diào)整。稅收公平是基礎(chǔ)和主調(diào)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)有時(shí)間性和靈活性。

　　稅收公平是一個(gè)老話題，但是只要還存在著稅收，任何時(shí)候討論這個(gè)話題都有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

　　稅收公平包含廣泛而多重的涵義，如基于各行業(yè)、各類企業(yè)統(tǒng)一征稅，無特殊政策的公平;基于市場(chǎng)機(jī)制下，提供稅收政策為各類企業(yè)和自然人打造平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平;基于調(diào)節(jié)收入差距的、能力差別的稅收制度設(shè)計(jì)的公平 ;基于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人法律地位平等的公平等。本文所討論的稅收公平專指在市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)下，對(duì)各類企業(yè)和自然人實(shí)行統(tǒng)一而無差異的稅收政策這一涵義。

　　稅收公平與稅收優(yōu)惠政策這一有差異稅收政策之間，表象上形成了一種對(duì)立關(guān)系。放眼世界，完全不采取稅收優(yōu)惠政策的國家寥寥無幾。換言之，采取稅收優(yōu)惠政策是各國的通行做法。問題的關(guān)鍵在于，如何處理好稅收公平與稅收優(yōu)惠政策之間的關(guān)系。這背后的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)中老生常談的問題：政府和市場(chǎng)的關(guān)系。

　　如何處理好稅收公平與稅收優(yōu)惠政策的關(guān)系，是政府與市場(chǎng)關(guān)系中的一個(gè)重要方面。我們不妨引用中國古代哲學(xué)思想中，周易對(duì)事物的認(rèn)識(shí)和描述�！兑捉�(jīng)》用陰陽兩極構(gòu)成的四象、八卦抽象概括了宇宙萬物生成的原理。陰陽兩極實(shí)質(zhì)上是辯證法中的對(duì)立，兩極混合交融組成一個(gè)個(gè)現(xiàn)實(shí)事物，也就是對(duì)立統(tǒng)一體。任何現(xiàn)實(shí)事物都是由陰陽交融的一種特殊組合，現(xiàn)實(shí)事物不是單純以陰或者陽的兩極存在，而是以陰陽交融在一起的方式存在。由于陰陽組合不同，事物的特點(diǎn)和性質(zhì)也不同。

　　用這種方法論來理解稅收公平與稅收優(yōu)惠的關(guān)系，兩者其實(shí)是一個(gè)對(duì)立統(tǒng)一體。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，沒有純粹的稅收公平，也沒有完全采取稅收優(yōu)惠政策的環(huán)境，存在的是兩者共存的狀態(tài)。兩者不同的共存狀態(tài)形成了各異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收制度�？梢匝芯亢瓦x擇的是，在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)和宏觀管理需要下，什么樣的稅收公平和稅收優(yōu)惠政策的組合是比較好的。

　　中國經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的追趕型經(jīng)濟(jì)，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)性比市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家要強(qiáng)，因此經(jīng)濟(jì)改革始終要注意處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系。在處理稅收公平與稅收優(yōu)惠政策之間的關(guān)系時(shí)，要更加注重稅收公平，防止過度運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。

　　從靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)原理來說，稅收公平是市場(chǎng)配置資源的基本要求，政府利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)應(yīng)該盡可能減少，這樣才能充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)資源配置的決定性作用。

　　從動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來看，根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)周期階段和宏觀經(jīng)濟(jì)情況，稅收公平和稅收優(yōu)惠政策兩者的組合是不一樣的。一般來講，經(jīng)濟(jì)繁榮期，應(yīng)該放松政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，注重實(shí)行稅收公平政策;在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退時(shí)，政府往往出面干預(yù)經(jīng)濟(jì)，運(yùn)用財(cái)稅政策是必不可少的。稅收優(yōu)惠政策也是財(cái)稅政策的一種重要政策工具。

　　稅收公平和稅收優(yōu)惠政策的交融和組合，應(yīng)該依經(jīng)濟(jì)運(yùn)行需要來調(diào)整。稅收公平應(yīng)該是基礎(chǔ)和主調(diào)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該有時(shí)間性和靈活性，該進(jìn)場(chǎng)時(shí)進(jìn)場(chǎng)，該退場(chǎng)時(shí)退場(chǎng)。

　　當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和經(jīng)濟(jì)下行壓力大的形勢(shì)下，稅收優(yōu)惠政策的作用相對(duì)較強(qiáng)。政府比較大范圍地使用了減稅政策，對(duì)一些行業(yè)的稅收差別政策以及對(duì)小微企業(yè)的低稅率政策等。值得注意的是，稅收優(yōu)惠政策不宜作為長效機(jī)制。稅收優(yōu)惠政策的使用應(yīng)該恰到好處，而不是越多越好。否則，稅收優(yōu)惠政策會(huì)造成市場(chǎng)機(jī)制的扭曲，而扭曲了的市場(chǎng)機(jī)制，又要用新的政府調(diào)節(jié)去矯正，這樣就可能形成一種政府過度調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的惡性循環(huán)。營改增以后的增值稅稅率的簡并和統(tǒng)一是非常必要的。這是稅收公平的基本要求。差別稅率可以臨時(shí)性使用，但是長期如此，會(huì)造成市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。

　　目前，中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體平穩(wěn)，“L”型走勢(shì)有望從豎過渡到橫。數(shù)據(jù)顯示，中國稅收增長率由2013年的9.84%下降到2016年的4.3%;宏觀稅負(fù)(窄口徑)由2013年的19.4%下降到2016年的17.5%。這時(shí)應(yīng)該準(zhǔn)備好一部分稅收優(yōu)惠政策適時(shí)調(diào)整的預(yù)案，密切關(guān)注政策調(diào)整的拐點(diǎn)，把握政策使用的“度”，避免過度使用稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈和政府財(cái)政失衡。這是近期值得關(guān)注的問題。

　　此外，對(duì)新興產(chǎn)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的支持或者扶持，應(yīng)“雪中送炭”，而不宜采取“錦上添花”的做法。新興產(chǎn)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)在成長初期需要政府的稅收優(yōu)惠政策支持，但是，一旦形成規(guī)模和效益，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)適時(shí)退出，采取稅收公平政策。

　　(作者：國務(wù)院發(fā)展研究中心研究員)